对我国企业财务管理中纳税筹划的思考

□张慧荣，郭广忠

( 1.云南财经大学 会计学院, 云南 昆明 650221；2.山西广播电视大学 财经学院，山西 太原 030027)

对我国企业财务管理中纳税筹划的思考

□张慧荣1，郭广忠2

( 1.云南财经大学 会计学院, 云南 昆明 650221；2.山西广播电视大学 财经学院，山西 太原 030027)

在收入不变的前提下，企业可以通过降低费用成本和纳税支出来获得更大的经济利益。国内大部分企业存在纳税筹划专业水平低，轻视纳税筹划的重要性，忽视纳税筹划中可能遇到的风险等问题，所以，企业应该重视纳税筹划，加强人才培养，合理规避风险，建立纳税绩效评价，使纳税筹划和财务管理目标相一致。

企业; 纳税筹划；财务管理；增值税；所得税

企业是我国的市场主体,在我国的经济发展、就业机会创造、市场机制的形成等方面发挥着极其重要的作用, 是我国市场经济发展的重要力量。然而，在全球经济一体化，市场竞争越来越激烈的形势下，中国经济的发展模式也发生了很大的变化。 随着劳动力、资金、原材料以及土地和资源环境成本的不断增高，企业生产经营成本有所提高。为了在激烈的市场竞争中生存，企业不得不通过降低成本费用和税收来提升企业的利润空间和生存空间。税收是国家财政收入的主要来源，税务部门有权对企业和公民征收税金，而企业和公民也有义务依法进行纳税。作为企业成本费用的一个主要构成成分，税金缴纳的额度对企业会计收益和经营目标的实现有着非常重要的意义。企业的利润=收入-成本-税收，所以，在收入不变的前提下，企业可以通过降低费用成本和税收支出来获得更大的经济利益。另外，国家的税收政策在不同地区和不同行业间有着很大的差异，这就使得企业进行事先的纳税筹划成为可能。

一、纳税筹划的特点及意义

纳税筹划这一概念起源于西方。早在19世纪中叶，在意大利，已经有税务专家为纳税人提供纳税筹划业务。如今，在西方发达国家纳税筹划已经非常普及。但是，在国内，纳税筹划还属于新生事物，很多人对这个概念并不是十分了解。纳税筹划就是企业根据其生产经营情况，在政策规定的范围内，对其财务管理中的涉税业务进行预先的策划安排，设计出相应的纳税方案，从而达到减轻税负，提高经营利润的目的。

(一)纳税筹划的特点

纳税筹划是纳税人为了追求自身经济利益的最大化而进行的财务管理行为。具有以下特点：

1.政策性是纳税筹划进行的前提。 即企业要在国家税法许可的范围内进行纳税筹划。根据国家税法规定，执法人员必须依法对经营单位进行征税，而企业也必须依税法缴纳其应该担负的税收款项。企业可以在法律允许的范围内设计不同的纳税方案，达到减少其税收负担的目的。

2.目的性是纳税筹划进行的动机。企业经营一方面需要提高生产效益来增加收入，另一方面也可降低生产成本，减轻税负，从而增加生产利润率。纳税筹划的目的就是希望通过设计合理合法的纳税方案, 节约企业税收负担，降低企业的营销成本，取得投资成本优势，实现利润最大化。

3.设计性是纳税筹划进行的保证。企业的纳税行为发生在其生产经营之中，比如在净收益分配完成后，企业要向税务部门缴纳所得税，正是由于纳税行为的这种滞后性使得企业的纳税筹划成为了可能。对企业征收税款是国家对经济进行宏观调控的重要手段，国家有权对不同企业的税基、税率做出相应的调整，规范企业的纳税行为。纳税人可以在知悉国家税收政策和税率基数的前提下，对本企业的纳税方案进行合理设计, 比较不同方案的税负额度，选择对企业整体效益最有利的方案。

4. 地域性为某些企业提供了纳税筹划的优势。纳税筹划能否顺利进行, 达到减少税赋的目的, 与纳税企业所在地区的税收政策有一定的关系。国家的税收政策, 尤其是某些税收优惠政策有着区域性的差异, 这就使得同一类型企业可能因为所处地区不同，其所能适用的纳税筹划方案也不同。

(二)纳税筹划的意义

企业生产经营的目的是为了盈利，为了降低经营成本，减轻税负，在法律许可的范围内对企业的涉税业务进行科学合理的纳税筹划，有着对国家负责，对企业有利的双重意义：

1.提高企业的纳税积极性。纳税筹划是企业积极纳税的一种表现，企业只有正确认识依法纳税对国家和企业的重要性，并正确理解国家的有关税收法律，才能自觉依法纳税。 企业在其生产经营中依法建立完整的、规范的财务会计账证表，并对涉税业务进行正确的会计处理，这是企业纳税筹划操作的必要准备。同时，企业具备了依法纳税的意识，在法律许可的范围内，依法纳税，合理节税，可以有效抑制偷税、漏税和逃税等违法行为的发生。

2. 提高企业经营利润。企业的经营利润等于投入减去生产成本和应缴税额。在提高技术水平和生产效率，降低生产成本的同时，重视涉税业务的会计处理，有利于企业在法律许可的范围内，正确理解税收条款，合理筹划纳税事宜，避免陷入税法陷阱。如果纳税人在纳税时由于大意或者无意地落入税法陷阱，则意味着企业要缴纳更多的税款，从而直接影响到了企业的正常收益。避免缴纳不该支付的税款，可以帮助企业实现生产经营利益的最大化。

3. 提高企业的经营管理水平。企业经营管理的三大要素包括资金、成本和利润，在生产经营过程中进行事先的纳税筹划可以保证资金的使用效果，降低成本费用，提高利润收入，在很大程度上提升企业的经营管理水平。

二、企业纳税筹划常用方法

对于不同的企业，处于不同地域的企业，国家有不同的税收政策；企业纳税筹划必须符合国家的税收政策，在国家法律许可的范围内进行合理的税收策划：

(一)利用优惠政策进行纳税筹划

为了扶持某些特定行业、某类地区或某些产品的发展，国家会对它们实行特殊优惠的税收政策，企业可以利用这些优惠政策对本企业进行纳税筹划。比如，税法规定，对于某些类型的企业可以对其应该缴纳的全部或部分税款予以免除，或者可以对其所缴纳的税款给予一定比例的返还等，减轻企业的税收负担。

(二)通过延期缴税进行纳税筹划

在符合国家税收政策的前提下，企业可以通过延缓缴纳税款减轻税负。当然了，延缓缴纳本期税款并不能减少税款总额，却意味着在整体资金运作上，增加了一笔短期无息贷款，使本期现金流量增加，拥有更多的用于资本投资的资本金，同时由于货币的时间价值，多投入的资金可以为企业带来更多的收益，进而帮助企业减少税收负担。

(三)选择会计政策进行纳税筹划

在企业的生产经营活动中，对于相同的涉税事项可以做出不同的符合税务政策的会计处理选择，所以企业的财务管理会受到不同的会计处理选择的影响。因此，选用合适的会计处理方法也可以帮助企业减少税收负担。

三、企业纳税筹划中普遍存在的问题分析

我国的税收筹划无论是理论研究还是具体操作起步都比较晚。过去我国长期实行计划经济，税收具有强制性、固定性和无偿性。随着我国社会主义市场经济体制的建立健全，企业自主经营权逐步扩大，人们对税收有了新的认识。但是，对于税收筹划，还是处于比较浅层次的认识，反映在企业财务管理的税收筹划中，存在着以下主要问题：

(一)轻视纳税筹划的作用

由于国内很多企业的管理者对国家的税收法律政策不太重视或者理解不到位，对纳税筹划这一新兴事物对企业涉税业务的重要性认识有限，他们可能把纳税筹划理解成了少缴税或者不缴税的代名词，或者根本就不清楚税收筹划和偷税的本质区别，更遑论能够意识到税收筹划对实现企业价值最大化财务目标的重要意义了，所以在企业财务管理中，涉税业务的设计和筹划得不到应有的重视。

(二)低估纳税筹划专业性

由于对纳税筹划的重要性认识不够，或思想上根本就没有纳税筹划的意识，所以，有的企业根本没有专业的纳税筹划人才进行纳税筹划的实施，只由没有相关纳税筹划资质和专业经验的会计或者出纳兼职进行纳税筹划，因为他们对纳税筹划的工作方法没有深刻的了解，在税收策划与税务稽查、财务成本管理以及行政财务管理方面能力有限，所以，很难有效地对企业的涉税业务进行科学的筹划。

(三)忽视纳税筹划的风险管理

有的企业管理者在进行涉税业务处理时，简单地认为只要进行相应的会计处理，纳税筹划，就可以达到减轻税负成本，增加经营利润的目的，却没有想到纳税筹划也存在着很大的风险。作为一种计划决策方法，纳税筹划本身具有一定的风险。比如，当纳税相关政策重组调整时，不定期的频繁变化将对企业的纳税筹划带来意想不到的隐患。很多不稳定因素的存在，会使纳税筹划的过程变得非常复杂，如果不进行谨慎处理，就会产生对企业生产经营消极的影响和不利的后果。如果企业相关人员对国家的税收政策不能进行准确和全面的理解，没有树立企业财务管理中纳税筹划的风险管理意识，没有采取必要的防范规避措施，必将影响企业纳税筹划的有效运行。

四、不同涉税业务的税收筹划方案设计

企业的生产经营是一个连续而复杂的过程，企业的涉税业务存在于其生产经营过程的各个环节。不同的环节，可以采用不同的纳税筹划设计方案。

(一)对于存货的纳税筹划方案设计

存货占比高是我国很多企业普遍存在的问题。很多企业对存货控制的意识薄弱，有的企业月末存货占用资金过高，往往给企业造成了资金周转不灵的后果。对存货进行合理的控制，科学的纳税筹划，可以相应地提高企业的利润总额和期末存货价值，从而减轻企业的税收负担。

对于企业存货，可以采取个别计价法、加权平均法、先进先出法、移动加权平均法等进行计算。一般来说，先进先出法适用于物价逐渐下降时，因为用这种方法计算出的存货成本较高，相应地当期利润就较少，企业可因此少交应纳所得税；而后进先出法适用于当物价逐渐上升时，用这种方法计算出的存货成本较高，相应地当期利润就会减少，企业应纳所得税也会因此而相应减少；加权平均法适用于物价涨落幅度不大的时期；而移动平均法则适用于材料价格涨落幅度较大的时期。一般来说，某种存货计价方法一旦被选定，在某个特定时期内是不能随意变动的。所以，在充分了解市场物价行情，选择有利于减轻企业税收负担的计价方法是企业处理存货纳税筹划的重要任务。

(二)营业收入的纳税筹划方案设计

1.收入确认时点的纳税筹划方案设计。根据税收法规新的规定，不同销售方式下货款的确认时间不同: 如果是直接收款销售，可以将收到货款或者取得索取货款的凭证，并将提货单交给买方的当天视为收货确认时间；如果是采取赊销和分期收款方式销售商品，则以合同约定的收款日期为收入确认时间；如果是订货销售和分期预收货款销售，就把货物交付的时间视为收入实现时点；如果是采取托收承付和委托银行收款方式销售，则以发出商品并办妥托收手续的当天为结算时间；如果是委托代销商品销售，则以代销方寄回代销单时点作为确认收入时点。收入时点是企业纳税的根据，推迟商品销售收入时点的确认也可以当作企业纳税筹划的一个重要途径。根据具体情况，选择合适的收入确认时点来延迟纳税，可以获得一定的资金周转时间。

2.收入结算方法的纳税筹划方案设计。在财务管理中，分期付款在会计适用政策上与一般销售的会计处理会有所不同，特别是在销货毛利的处理上。一般来说，商品一经售出，销售毛利也随之确认。但在分期付款销货方式下，商品售价的大部分都是分期支付的，如果其中有货款不能收回，就要影响到企业的销货毛利。根据这一特殊性，国内外对分期付款销货毛利的确认分为全部毛利法、毛利百分比法等，不同的计算方法，所计算出的当期毛利也不同，所承担的税负也就相对不同。

(三)销售方式的纳税筹划方案设计

让利销售是销售方因购货方购货数量较大等原因而给予的价格优惠。关于让利销售的计税依据，我国现行增值税法规定，如果在同一张发票上分别注明销售额和折扣额，可按折扣后的余额作为销售额；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。让利促销的优势主要有：1.帮助企业摆脱当前困境，以让利的方式增加销售量，以此使企业资金回笼，清空仓库库存积压。2.企业可以少交增值税税额。3.企业可以少交所得税税额。因此，在当前市场环境较为恶劣的情况下，企业可以采用让利促销的销售方式来进行税收筹划。

五、企业纳税筹划对策分析

企业的纳税筹划是一项涉及到企业生产经营方方面面的复杂的系统工程。为了达到降低成本，减轻税负的目的，企业必须重视纳税筹划工作。鉴于目前国内企业在纳税筹划中存在的诸多问题，我们提出以下应对之策：

(一)正确认识纳税筹划的重要性

树立正确的纳税观念是进行纳税筹划工作的前提，纳税筹划意识的提高，是企业实施纳税筹划的有力保障。只有充分理解纳税筹划的真正内涵，正确区分纳税筹划与偷税、漏税、避税的差异，站在企业战略发展的高度重视纳税规划，从企业的整体利益出发，将企业的当前利益与远期利益相结合，以科学的方法进行纳税筹划，努力降低企业整体的税负，提高企业经营利润。

(二)合理规避纳税筹划的风险

首先要认真学习税法，研究掌握税法规定，充分领会各项税法的精神，准确把握各项税法的实质含义；其次要结合当地税收征管的特点和具体要求，设计出当地税务执法部门同意和认可的，有利于企业减轻税负的纳税筹划方案；最后，设置专门的纳税筹划岗位，聘请有经验的纳税筹划专家进行纳税筹划指导，提高纳税筹划方案的可行性和有效性，规避纳税筹划可能给企业带来的风险。

(三)重视培养纳税筹划的人才

具有较高的专业水平和较强的业务能力的专业纳税筹划人才，是企业有效进行纳税筹划的基础条件。企业要结合实际情况，重视对纳税筹划人才的培养，加强上岗前的培训工作，督促相关责任人学习了解税收知识，增强职业道德，加强行业自律。培养具备高素质、高能力和高效率的企业自己的纳税筹划专业人才。

(四)科学评价纳税筹划的绩效

对于所制定的纳税筹划实施方案，企业要对其实施后所产生的经济效益和最终效果进行考核，进行绩效评价，并将绩效评价结果与方案设计之初的预期进行比较，找出二者之间的差异，及时进行分析并找出产生差异的原因，进而修改并完善方案。当企业经济活动的外部环境发生重大改变时，要及时根据实际情况，对原有纳税筹划方案进行修正或重新设计。

(五)使纳税筹划与财务管理目标相一致

作为财务管理活动的一部分，纳税筹划要服从企业财务管理目标。因此，要把纳税筹划放到企业整体经营的决策中加以考虑，放在具体的经营环节中加以实施，有时纳税最少的方案并不是企业盈利最大的方案，此时就应该将纳税筹划方案让位于盈利最大的方案，只有这样，才能使纳税筹划方案达到最优。

六、结语

作为以营利为最终目标的经济组织，企业财务管理所追求的目标是税后利润的最大化，纳税筹划正是在企业为了减轻税负、追求税后利润最大化的动机下而产生的。成功的税收筹划，可以在投资一定的情况下，为企业带来比较大的“节税”效果，从而更好地实现企业财务管理的目标。对企业来说，依法纳税是其应尽的义务，而通过合法途径进行合理的税收筹划以达到减轻税负的目的，维护自身的资产、收益，亦是其应当享有的正当的权利。此外，纳税筹划还有助于企业的资金调度，相当于增加了企业的资金来源，使企业资金周转更加灵活。因此，企业有必要在国家税收法律允许的范围之内进行科学合理的纳税筹划，成功实现减轻税负的目的，为企业赢得更大的利润空间。

[1]王大鹏.企业纳税筹划策略与实证分析[D].成都：西南交通大学,2002.

[2]王政.中小企业纳税筹划[M].北京：中国商务出版社,2007.

[3]蔡昌.企业纳税筹划方案设计技巧[M].北京：中国经济出版社,2008.

[4]郭广忠.浅析完善企业财务危机预警系统[J].山西广播电视大学学报,2015(4).

[5]林雪.关于中小企业纳税筹划的探讨[J].中小企业管理与科技,2009(6).

本文责编：赵凤媛

Consideration of the Tax Planning in Chinese Enterprise Financial Management

Zhang Huirong1, Guo Guangzhong2
(1. Accountant Academy, Yunnan University of Finance and Economics, Kunming, Yunnan, 650221; 2. Shanxi TV University, Taiyuan, Shanxi, 030027)

Under the premise of fixed income, enterprises are able to obtain more profit by reducing operating cost as well as tax expense. However, most enterprises in China have such problems, such as having lower level of tax planning, not paying enough attention to the importance of tax planning, and ignoring the risks in tax planning. To deal with these problems, Chinese enterprises should pay more attention to tax planning, strengthen the personnel training, reasonably avoid risks, and set up performance appraisal which can help make the goal of tax planning consistent with that of financial management.

enterprises; tax planning; financial management; value added tax; income tax

2016—04—10

F234

A

1008—8350(2016)03—0069—04

主要作者简介：张慧荣(1990—)，男，山西太原人，云南财经大学会计学院，硕士研究生。