高校财务内部控制的探讨

吴 留 全

(沈阳大学 计财处,辽宁 沈阳　110044)



高校财务内部控制的探讨

吴 留 全

(沈阳大学 计财处,辽宁 沈阳110044)

摘要:对目前高校财务内部控制存在的问题进行了诊断,阐述了高校健全和完善财务内部控制的必要性,提出了解决问题的对策。

关键词:高校;内部控制;方法与对策

为了进一步提高行政事业单位内部财务管理水平,规范内部财务风险控制,加强党风廉政防控机制建设[1],财政部于2012年11月颁布了《行政事业单位内部控制规范(试行)》,并于2014年起正式实施,启动了行政事业单位内部控制建设的系统工程。《规范》对行政事业单位建立与实施内部控制应遵循的原则、经济活动的风险评估机制做了明确的规定。近几年,随着我国政治经济生活进入新常态,反腐倡廉工作常态化,公共财政改革正向纵深推进。《规范》的实施,行政事业单位不仅增强了对经济活动的风险控制意识,而且也使内部控制制度逐步得到完善和落实。

过去的十多年,我国的高等教育经历了快速发展的一个时期,普通高等学校数量由1999年末的1 000所发展到2014年末的2 529所,普通本专科学生在校生数由1999年末的4 085 874人增加到2014年末的25 476 999人[2],高等教育已经完成了从精英教育到大众化教育的转变。与高等教育规模急剧扩张相伴而行的是国家和地方财政对高等教育的投入以及高校的事业收入日益增加,在这种情况下,高校财务内部控制体系建设就愈发显得重要。内部控制是指单位为实现控制目标,通过制定制度、实施措施和执行程序,对经济活动的风险进行防范和管控。对高校而言,财务内部控制就是指财务部门通过财务法规、财务制度、财务绩效考核等对日常财务活动进行指导、组织督促和约束,确保财务计划(目标)实现的管理活动。在我国经济新常态特别是反腐倡廉新态势的背景下,各高校结合自身的实际,都分别制定了相应的内部控制制度,但仍存在不少薄弱环节有待于今后加以认真改进。

一、高校财务内部控制存在的问题

1.对内部控制体系建设的重要性认识不足

2012年12月,财政部、教育部以财教〔2012〕488号文件印发《高等学校财务制度》,并于2013年1月1日起施行。虽然新的财务制度增加了对资金的使用实行绩效考核的内容,但由于高校的财务会计核算的基础依然是收付实现制,不核算成本,从而导致了高校普遍存在财务内部控制意识薄弱的现状。高校多把教学、扩招、创收和科研等方面的工作作为重点,缺乏财务内部控制管理的理念,未真正意识到财务内部控制的重要性和紧迫性。许多高校领导者认为高校财务主要是资金核算,特别关注对货币资金的管控[3],忽视内部控制制度的建立和实施,由于认识的不到位,在实际工作中出现了许多不应发生的违法违纪案件,致使国家财产蒙受了重大损失。

2.财务内部控制体系建设不完善

一些高校的财务内部控制体系建设不健全,在公共财政改革不断深化的背景下,对一些新的会计业务的处理缺乏相关的制度和规定,会计核算业务的一贯性、谨慎性原则不能有效贯彻执行。一些高校的会计负责人特别是学校的领导层还存在着传统的惯性思维,对新常态下高校内部控制所面临的新环境的复杂性估计不足,缺少必要的敏感性,认为内部控制只是一些规章制度和文本,是用于约束员工的[4],在日常工作中只注重教学、科研、招生就业等工作,对如何防范财务风险、健全财务内部控制体系建设的重要性缺乏足够的重视,突出表现在:①高校把教学做好就行,内部控制不重要;②本来很简单的事情,内控体系建成后要多走很多流程,严重降低办事效率;③很多高校建立了内部控制系统,但是也无法避免产生腐败。特别是在科研经费和专项经费的使用上缺乏制度的约束,部分教师甚至认为科研经费是个人争取来的,财务部门对科研项目经费的管理干涉过多,导致内部控制制度形同虚设,有章难依。需要指出的是,近几年虽然在科研经费管理上进行了强化,但应该说问题仍不少,科研经费仍是导致腐败的重要温床。

3.会计稽核与监督力度不够

会计稽核制度是内部控制制度的重要组成部分,其目的在于防止会计核算工作上的差错和有关人员的舞弊行为。《会计法》虽几经修订,但始终强调会计机构内部应当建立内部稽核制度。目前一些高校的财务部门在会计稽核工作上多偏重于会计规范化,忽视对经济业务活动合法性的监督。普遍实行的做法是事后稽核,这种做法不仅导致发现问题的滞后性,也容易与教职工产生矛盾。

财务监督是贯彻国家财经法规以及学校财务规章制度,维护财经纪律的重要保证。2013年1月1日起施行的《高等学校财务制度》中明确高等学校必须接受国家有关部门的财务监督,并建立严密的内部监督制度。高校的财务监督分为外部监督和内部监督两种,即高校的主管部门主要是通过外部审计和财务报表进行外部监督;高校内部主要是通过校审计部门和纪检监察部门进行监督评价。一些高校的上级主管部门和审计监察部门疏于对下级财务部门进行检查和监督,特别是一些民营高校无上级主管部门监督,致使财务监督流于形式。

4.经济责任审计开展困难多,审计效果不理想

经济责任审计是为了加强对领导干部的管理与监督,促进领导干部廉洁自律、认真履行工作职责的一个重要方法。审计部门应定期对学校内部的经济活动客观公正地进行审核和稽查[5]。在反腐倡廉的新常态下,高校领导干部的经济责任审计工作上升到一个新的高度,高校管理层更加重视经济责任审计工作,但仍然存在一些问题,主要表现在:①部分高校经济责任审计的主要内容仍停留在对干部任期内财务收支的审计,审计的方式单一,主要是就账查账,经济责任审计报告内容可利用的价值不高。②审计任务增加与审计人员缺乏的矛盾突出。目前干部管理工作更加规范化,干部调动、换岗频繁,经济责任审计工作量加大,而审计人员相对缺乏,造成审计滞后,审计效果不理想。③ “先审后离”的原则贯彻不够。很多高校“先离后审”“任中不审”,使审计工作达不到应有的作用和效果,审计的监督作用被弱化。

二、加强高校财务内部控制建设

1.加强宣传力度,提高认识,确立正确的财务内部控制意识

推动高校内部控制建设是防范财务风险的必要措施,健全的内部控制体系是确保高校教育经费规范、安全、高效使用的重要保障。高校中许多人包括管理层对内部控制的重要性认识不到位,一些人甚至认为搞内部控制建设会影响教职工到财务部门的办事效率,增加时间成本。因此,高校应当加强对内部控制体系建设重要性的认识,充分利用各种媒介进行宣传解读,使教职工增加了解和执行内部控制制度的自觉性,让教职工认识到内部控制建设不仅是相关部门的要求,更是保障高校教育经费安全使用、加强党风廉政建设的需要,也是现代大学健康发展的重要保障条件。

2.规范高校内部控制制度建设模式

财政部颁布的《行政事业单位内部控制规范(试行)》,已经于2014年起正式实施。近几年行政事业单位内部控制的相关理论研究有了新发展,但是完整的理论体系远未构建成型,特别是高校内部控制建设没有相对标准化的模式和机制,各高校内部控制建设水平很不均衡。因此,有必要将目前一些高校已经推行的行之有效的内部控制建设的制度进行筛选、汇总,作为高校内部控制制度的范本加以推广利用,让一些高校据此查缺补漏,进一步健全完善内部控制制度建设[6]。

3.建立全面的内部监督体系,制定多元的财务监控措施

内部控制是一个动态的工程,是通过纳入管理过程的大量制度和活动来实现的[7]。高校应当建立健全内部监督制度,明确各相关部门或岗位在内部监督中的职责权限,制定内部监督的程序和要求。内部监督应当与内部控制的建立与实施保持相对的独立性和权威性。要采取多元的财务监控措施,既要有事后控制措施,更要有事前和事中控制措施,以便及时发现内部控制存在的问题,提出改进意见和建议,规范财务管理和使用,提升财务安全效能。

4.完善内部审计监督体系,切实发挥审计监督作用

高校内部审计包括经济责任审计、中层干部离任审计、基建工程审计、专项资金审计、财务预决算审计等经济活动,内部审计是高校内部控制建设的重要组成部分,它对于考核高校领导干部、促进高校改善管理办法、提高教育经费的使用效率、加强党风廉政建设等方面都起着积极的促进作用。高校应当建立健全各项内部审计业务规章制度,注重审计结果的运用,实行审计公告制度和经济责任风险提示制度,通过审计发现问题,寻找改进措施,净化党风、政风和教风。

5.增强财务风险意识,建立财务风险控制机制

在新的经济形势下,高校的各项经济活动面临更多的来自内部和外部财务风险的考验,各高校应当增强财务风险意识,建立财务风险管理责任制,不断完善财务内部控制机制,以保证财务管理目标的实现;各高校还应当建立财务风险预警机制,制定符合自身特点的财务风险评估体系,落实好“三重一大”制度。学校应当成立财经工作领导小组,成员除有关职能处室人员之外,应吸纳相关方面专家参与其中。在进行大额购置项目、基本建设项目、大型维修改造项目等重大决策前,要进行项目可行性论证,充分预测发生财务风险的可能性,对可能存在的财务风险进行定性和定量分析,实施有效的财务风险管控,确保高校资金使用的高效安全。

总之,财务内部控制体系的建设与各个高校自身的顶层设计、办学规模、校园文化、发展目标等息息相关,各高校应依据自身的特色,在实践中加快新形势下财务内部控制模式的探索步伐,逐步形成适合自身特点的内部控制建设体系。通过内控机制的完善,以期达到高校财务活动预定目标的有效实现,进一步发挥财务内部控制对高等教育的促进作用,加快高校教育事业健康发展的步伐。

参考文献:

[1] 财政部.行政事业单位内部控制规范(试行)[Z].财政部文件,2012(21).

[2] 国家统计局.2015中国统计年鉴[M].北京:中国统计出版社,2016.

[3] 王文明.完善我国高校财务内部控制策略探析[J].会计之友,2014(36):107.

[4] 蔡雪辉.内部控制视角下高校财务管理探究[J].南京审计学院学报,2013(3):105.

[5] 陈文英.浅议高校财务内部控制制度的建设[J].会计师,2013(4):43.

[6] 高庆峰.高等学校内部控制建设问题与对策[J].会计之友,2013(2):128.

[7] 刘红梅.高校内部控制审计初探[J].财会通讯,2011(1):110.

【责任编辑张跃双】

Financial Internal Control in Colleges and Universities

Wu Liuquan

(Planning and Finance Department,Shenyang University,Shenyang 110044,China)

Abstract:According to the actual situation of financial internal control in colleges and universities,the importance of establishing and perfecting the internal control of the financial affairs in colleges and universities is emphasized,and some countermeasures are put forward.

Key words:colleges and universities;internal control;method and countermeasure

收稿日期:2016-02-12

作者简介:吴留全(1968-),男,河南长葛人,沈阳大学高级会计师,副研究员。

文章编号:2095-5464(2016)03-0299-03

中图分类号:G 647

文献标志码:A