幼儿园成本核算指标分析

吴雅琴，冀成艳(渤海大学 管理学院，辽宁 锦州 121013)



幼儿园成本核算指标分析

吴雅琴，冀成艳
(渤海大学 管理学院，辽宁 锦州 121013)

摘 要：幼儿园成本核算对提高幼儿园办学质量，规范幼儿园的收费制度，实现幼儿教育可持续发展具有积极的促进作用.成本核算指标体系是建立在幼儿园全过程的成本核算，因此研究幼儿园成本核算指标对解决当前幼儿教育乱收费、提高幼儿教育健康发展具有重要的现实意义.

关键词：幼儿园；成本核算指标；控制

幼儿教育是基础教育的重要组成部分，但由于幼儿教育资源配置的不均衡，使得近些年幼儿教育的收费问题成为人们讨论的热点话题，尤其是民办幼儿园往往以通货膨胀为由而上涨学费.有关数据表明：68.2%的公众认为幼儿教育的收费比价高，而幼儿园方面则抱怨收费标准过低，很难维持当前幼儿园发展的需要.对于不同的声音应该如何判断，需要社会立足于对幼儿园成本进行核算，以完善的幼儿园成本核算指标体系，引导幼儿园建立科学的成本管理制度与收费制度.

1 幼儿园建立成本核算指标体系的重要意义

教育成本核算是审核、汇总、核算一定时期内教育费用的发生额和计算教育成本工作的总称.其主要包括两个环节：一个是按照规定的成本开支对教育费用进行汇集，计算实际发生额；另一个就是按照成本核算对象，采取相应的方法，计算教育总成本和单位成本.传统的幼儿园教育模式主要是财政承担费用，属于非营利性的公益单位，因此在幼儿园的管理中会忽视成本核算因素.但是随着幼儿园办学主体的多元化，幼儿园成为个人或者企业盈利的重要工具，追求盈利就必须要强化成本核算，以完善的成本核算指标体系寻求降低幼儿园教育成本的手段，实现幼儿园经济效益、公益效益的最大化.因此将成本核算指标体系纳入到幼儿园管理中具有重要的现实意义.

1.1 成本核算指标体系是提高幼儿教育办学质量的重要条件

幼儿教育的办学质量与幼儿教育的投入、产出之间具有密切的关系，当前幼儿园的教育经费比较短缺，因此如何保证教育经费的有效使用是幼儿园教育发展的重要条件，因为通过建立成本核算指标体系可以强化幼儿园的成本核算能力，比如通过成本核算指标可以实现幼儿园对预算成本与实际成本之间差额的分析，进而找出当前幼儿园管理中存在的问题，采取相应的解决对策，以不断提高办学的质量.另外幼儿园的各项评级也需要成本核算指标的支撑，因为在注重绩效考核的教育模式下，幼儿园必须要依靠完善的成本核算指标体系作为依据，科学反映幼儿园的办学经济效益，从而获得有关部门的认可[1].

1.2 成本核算指标体系是幼儿园发展规划的重要依据

幼儿园的发展规划必须要建立在完善的调查与分析基础上，只有这样才能保证幼儿园的发展规划符合市场化的要求，教育投入需要研究教育需求与供给的关系，并根据它们之间的关系决定投入规模的大小，也就是说幼儿园的发展规划要根据幼儿园教育成本的变动及时进行调整，比如幼儿园的发展扩大需要根据幼儿园的生源以及生均教育成本进行确定，如果每个儿童的教育成本在不断增加，那么幼儿园的经济效益就会降低，因此需要幼儿园及时调整，这就需要成本核算指标体系反映出来.所以幼儿园的发展规划必须建立在教育成本核算与分析的基础之上，以此保证幼儿教育的不断发展.

1.3 成本核算指标体系也是确定幼儿园收费标准的重要依据

虽然幼儿园具有公益性，但是作为一种市场化运作模式，幼儿园的特性要求实施以政府为主导，家庭参与的运行模式，尤其是在我国经济发展水平还没有达到先进国家行列的时代背景下，单一依靠政府财政支持是不现实的.因此以家庭投入为辅的模式，是幼儿园发展的现实诉求.幼儿园在教育的过程中会产生各种费用支出，对这些费用必须进行核算，并且计算出教育的成本，作为价值补偿，而幼儿园获得价值补偿的重要手段就是幼儿园的收费，但是幼儿园的收费必须根据幼儿园办学的成本按一定比例进行确定，因此成本核算指标体系是幼儿园收费标准的重要依据.

2 幼儿园成本核算指标体系的步骤与方法

2.1 幼儿园成本核算指标确定的原则

对幼儿园成本核算指标体系的确定，首先要对幼儿园教育成本项目进行划分，以此提高幼儿园教育经费的使用效率.在确定幼儿园成本核算指标时应该遵循的原则.

2.1.1 可比性原则

幼儿园成本核算的可比性就是按照会计核算的要求，提供的会计信息应当口径一致[2]，相互可比.具体包括横向可比和纵向可比.横向可比就是要求幼儿园设置的成本核算指标要采取尽可能相似的会计处理方法.纵向可比就是要求幼儿园采取的成本核算指标设置要保持前后处理的一致性，也就是要求幼儿园使用的成本核算指标具有一贯性.

2.1.2 划分收益性支出和资本性支出原则

两组比较，学生对OSCE模式满意度较高，认为OSCE模式更符合教学大纲，在评分标准、难易程度、时间安排均比传统考核方式更合理，差异具有统计学意义（P＜0.05）（见表2）。

该原则要求幼儿园要正确区分当期的计入资产价值的支出，凡是支出的效益仅及于本年度的，应当作为收益性支出；效益及于几个会计年度的，应当作为资本性支出.

2.1.3 实质重于形式原则

实质重于形式原则，即要求幼儿园在进行会计成本核算指标设置时，要侧重对实际发展经济事项的会计核算，而不能单一地按照法律形式进行.以幼儿园的办公场地为例，虽然幼儿园的场地多数属于租赁，但是由于民办幼儿园享有对该场地的长期使用权，因此幼儿园可以利用其进行系列的经济活动，因此在进行成本核算指标时，可以将租赁场地的固定资产作为幼儿园的资产.

2.2 幼儿园成本核算指标的设定

2.2.1 幼儿园成本核算项目

本文按照袁连生教授对教育成本项目的设置要求，对幼儿园成本项目进行了分类设计：工资、公务费、业务费、修缮费、折旧费以及投资者的收益.具体到幼儿园的教育成本项目中的归集费用包括：一是人员经费.人员经费是幼儿园的最大费用开支，其主要包括幼儿园教师、后勤人员、行政管理人员以及其他人员的工资、福利补贴、奖金以及社会保障缴费等项目.以幼儿园教师的费用支出为例，民办幼儿园教师由于不在财政编制之内，因此他们的工资都需要幼儿园主体承担；二是公务费.公务费就是幼儿园在教学以及管理中的日常费用支出，比如幼儿园的水费、电费、取暖费等；三是业务费.业务费主要是幼儿教学活动中的费用支出，主要包括教师的教育培训费、玩具费以及图书资料费等；四是修缮费.修缮费主要是对幼儿园各种设施的维修与维护而产生的费用，一般在成本核算时对于固定资产的维修应该计入本年的教育成本科目中，而对于较大的维修则要按大修间隔年限分期摊销；五是折旧费.它是幼儿园各项设施在使用过程中损耗的价值费用，是幼儿园教育成本指标的重要项目[3]；六是投资者的收益.虽然投资者的投入不属于成本支出，但是投资者投资的目的是为了获得收益，因此成本收费应该有成本和期望盈余构成.另外还包括退职费以及幼儿园管理费用和幼儿办公场地的租金等.

2.2.2 幼儿园成本的核算

2) 幼儿园成本核算的周期.一般幼儿园培养一名幼儿的时间为三年，因此理论意义上应该以三年为周期确定为成本核算周期，但是三年的时间外界的各种因素变化比较大，而且三年间抚育的工作量也比较大，因此很容易给成本核算造成一些不真实的信息，因此应该将核算周期确定为1年.

3) 三级成本核算指标体系的设立.根据上述对幼儿园成本项目的划分，应该对幼儿园成本核算指标进行设定，并确定具体的核算成本科目.一级核算指标的设立.将“教育成本”设定为一级核算指标，开设“教育成本”总账科目.二级核算指标的设立.在总账科目下，设置“教学成本”“科研成本”“行政运作成本”“后勤服务成本”“预提费用”“累计折旧”等二级科目[4].三级核算指标的设立.在二级科目下，按成本核算的子项目设置三级科目，并将各学段早期教育的开支归属到相应的三级科目上.具体的账务处理和企业的成本核算基本上是一致的.

4) 幼儿园成本核算的方法.由于影响幼儿园成本的因素比较多，尤其是影响幼儿园教育成本的因素比较多，因此在进行成本核算指标时需要收集相应的资料，准确掌握幼儿园教育成本的支出项目，然后根据收集的资料按照相应的公式进行计算.在计算的过程中要注意，凡是与教学没有关系的都不能计入到教育成本中.

3 运行幼儿园成本核算指标体系的建议

幼儿园成本核算指标体系对促进幼儿园的办学质量、实现幼儿园教育资源公平、促进收费制度改革都具有重要的作用，因此幼儿园要实现健康发展就必须要建立完善的成本核算指标体系，以此指导幼儿园的管理工作，笔者结合幼儿园目前的实际情况，从满足多方会计信息需求者的角度出发，构建统一的幼儿园成本核算指标体系.

3.1 科学设置幼儿园成本体系

对幼儿园办学质量的评价，人们往往依据幼儿园的收费高低来判断，即幼儿园的收费标准越高，其办学质量也就越高，实际上并非如此.过高的幼儿园成本往往造成资源的浪费.以民办幼儿园为例，有些民办幼儿园的收费达到了上万元，甚至一些地方的幼儿园达到十万.大多数收费高的幼儿园硬件设施齐全，但教学质量却并没有得到明显的提升.因此需要对幼儿园的成本分配进行有效调整，将教育经费应用于教学服务体系中[5].

3.2 完善幼儿园管理体系

运行幼儿园成本核算体系离不开高效的管理机制，因此幼儿园要建立完善的管理体系：一方面幼儿园要建立科学化的财务管理制度，加强对幼儿园核算管理工作的监督与管理，并且要对幼儿园的所有成本费用情况进行分析与汇总；另一方面幼儿园也要采取科学的核算方法.一般主要采取分级核算法.由于幼儿园教师的工资存在差异，因此为了更好地对教育经费进行核算，需要以年级分级核算方法进行管理，这样可以保证成本核算工作的准确性[6].

3.3 建立幼儿园成本核算研究机制

要想保证幼儿园成本核算运行的长效性，就必须要重视对成本核算的研究，以完善的机制运用考察、分析的方式研究成本与各因素之间的关系，进而使得幼儿园成本核算更加科学规范，进而实现对幼儿园全局的统筹[7].

参考文献：

[1] 高天好. 普惠性幼儿园成本效益分析[J]. 知识经济，2015(4)：73，75.

[2] 康建琴，刘焱. 幼儿园教育成本核算研究的瓶颈与突破[J]. 幼儿教育：教育科学，2013(1/2)：181-182.

[3] 曾李华. 探讨如何做好幼儿园的成本核算[J]. 时代金融，2015(8)：181-183.

[4] 姚文峰，郑健成. 0-3岁儿童早期教育成本核算研究[J]. 宁波大学学报：教育科学版，2013，35(1)：126-129.

[5] 符策红，何春花，刘景祥. 海南学前教育教育成本与收费研究——基于海南民办幼儿园的实施分析[J]. 财经界：学术版，2011(8)：114-115.

[6] 张曾莲. 基于准公共产品和生均幼儿培养成本的幼儿教育定价研究[J]. 中国管理信息化，2011，14(5)：12-14.

[7] 吴雅琴. 低成本战略下幼儿园运营成本的实证研究[J]. 苏州市职业大学学报，2015，26(4)：40-43.

(责任编辑：施建平)

引文格式： 吴雅琴，冀成艳.幼儿园成本核算指标分析[J].苏州市职业大学学报，2016，27(2)：48-51.

中图分类号：G617

文献标志码：A

文章编号：1008-5475(2016)02-0048-04

DOI：10.16219/j.cnki.szxbzk.2016.02.012

收稿日期：2016-02-28；修回日期：2016-03-29

基金项目：辽宁省教育科学规划项目(JG13CB062)

作者简介：吴雅琴(1968-)，女，辽宁锦州人，教授，主要从事会计学和财务管理研究.

Analysis of the Index of Kindergarten-running Cost Accounting

WU Ya-qin，JI Cheng-yan
(School of Management，Bohai University，Jinzhou 121013，China)

Abstract：The kindergarten-running cost accounting plays an active role in uplifting the schooling quality, standardizing the charging system and achieving sustainable development. The system of the index is closely related to the cost accounting of kindergartens in the whole process and thus is of practical significance in addressing the problem of arbitrary charges and in promoting the healthy development of pre-school education.

Key words：kindergarten；cost accounting index；control