中国个人所得税制度现状及改革研究

贺雪梅

摘要：在世界经济再平衡与中国经济进入新常态的大背景下，个人所得税改革对稳定经济增长、调整经济结构、改善中国收入分配格局，都具有显著重要的意义。因此，中国需要优化税制结构，推进个人所得税改革，逐步建立综合与分类相结合的个人所得税制，提高个人所得税免征额，由此刺激内需发展和支持创业创新，从而促进经济社会的可持续发展。

关键词：中国个人所得税制度 现状分析 改革研究

目前我国的各项制度改革都在如火如荼地进行着，在发展的过程中也发现了很多的问题，这些问题产生就会形成一系列的连锁反应，给其他方面的发展也带来了一定的困难，我国的个人所得税制度就是其中的一项。

一、当前的个人所得税制度面临的基本现状分析

（一）我国个人所得税的分类个人所得税制度中税收内容出现不公平性

个人所得税所遵循的基本原则之一就是公平性原则。这项原则主要是指纳税人收入要与征税额度相适应，保持一个基本持平的状态，同时还要各个纳税人间的赋税水平均等。我国现行的个税制度是一种分类个人所得税制，即对纳税人的各项收入进行分类，采取“分别征收、各个清缴”的征管方式，收入被分为工薪所得、稿酬所得、劳务所得、财产租赁所得、股息红利所得、财产转让所得等种类。然而，很多高收入群体并不依靠工薪所得，往往能逃脱个税的征管，因此个税在某种程度上演变成“工薪税”。

（二）我国个人所得税中的免征税所采用标准存在一定的不合理和不科学性

免征税额是对征税对象进行的一种免除征税的额度，从标准中扣除一部分，这种手段实施的目的主要就是帮助低收入人群免于征税缩小贫富差距。但是这种制度中也存在一定的不合理和不科学的问题。

首先就是扣除内容过于单一，没有结合纳税人的实际情况做具体的分析和处理。当前我国的个人所得税实行的是收入减去一定固定标准作为主要的计算方法，这种方法中的一项疏漏就是没有考虑到纳税人的子女抚养费用、赡养费、教育费用和医疗费用等一些不可避免的费用开支。所以在现实生活中，这些不小的开支也应该考虑到免征税里面。

还有一个疏漏的地方就是地区间的收入和物价方面的差异。我国的地域空间和经济发展水平存在一定的不协调，有些地区物价高、收入高，而有些地区的物价低同时收入也偏低，免征税也应该考虑到这方面的问题。

（三）我国个人所得税的税率一般较高，且级距的范围过小

我国现阶段的工资所得适用九级超额累进税率，边际税率高达百分之四十五，但是在高税率一档中几乎没有适用的纳税人员，过高的税率就存在更多的逃税漏税的风险，并且给征收工作带来一定的困难。

（四）我国个人所得税在征管方面存在一定的困难，调节收入的管理能力相对较低

我国经济发展的同时，人民的收入也会不断地提高。我国的个人所得税征收采用来源控制，由单位代扣代缴，这种方法只针对于工薪阶层，但是其他收入却不能进行有效控制，而且也没有可靠的方法改善现状。

二、我国个人所得税需要改革的基本方法和具体内容

（一）基于当前分类个人所得税制度中税收的不公平性，应考虑建立分类综合所得税制度

如上文所述，我国实行的个税税收制度中凸显的最大缺点就是各类收入的税率和免征税额的不同，导致不同类型税收存在一定的差异，不利于收入差距的缩减，容易出现局部收入过高，税源多负缴轻，或者局部收入过低，税源少负缴过重的不利现象的发生。

从个税改革方向上，我国应结合居民收入特点和税收征收管理实际，充分研究和借鉴其他国家个人所得税制度，积极稳妥地推进个人所得税改革，从分类征收转变为综合征收，加强成员综合、收入综合和基本生活用的综合，由此逐步建立起综合为主、分类为辅，综合与分类相结合的个人所得税制。

（二）取缔免征税中不科学和不合理性，规范相关标准

根据我国的实际具体情况将免征税额具体划分为四个方面：基本生活费用和教育费用的扣除；抚养和赡养费用的扣除；特殊情况（残疾人和慢性病患者）费用扣除；子女教育费用扣除。从当前的社会发展来看，家庭中的教育费用往往占很大的支出比例，且没有一定的社会保证，应该额外扣除。而且应该规范统一的扣除标准，以避免跨地区的避税现象。

（三）将过高的税率调低，简化等级，降低一定的边际税率

我国实行分类综合所得税制度后，应该消除税率的过度累进，将过高的税率调低，简化等级，降低一定的边际税率，下降调制百分之三十，进一步提高征收效率降低成本，而且降低边际税率和减少级次能够提高消费水平。

（四）建立健全、合理的个人所得税征收管理制度

当前的个人所得税制度发展中所面临的最大挑战就是还没有建立完善的税收管理制度，难以控制局面。再者要建立税收信息化体系，通过计算机强大的覆盖性的功能和手段，将数据和资料囊括其中，实现资源化共享，做到对信息和数据进行及时控制和有效处理。

三、结束语

总之，我国的个人所得税制度也要根据时代的发展化进程，制定出一套健全的、适合自身发展的科学、合理管理体系。

参考文献：

[1]谷成.从理论研究到制度优化：现实约束下的中国个人所得税改革[J].经济社会体制比较，2014

[2]崔军，朱晓璐.论综合与分类相结合计征方式下的我国个人所得税改革[J].税务研究，2014

[3]徐建炜，马光荣，李实.个人所得税改善中国收入分配了吗——基于对1997—2011年微观数据的动态评估[J].中国社会科学，2013