茶叶生产企业的成本核算研究

2016-03-29吴让军内江职业技术学院四川内江641000

福建茶叶 2016年8期

吴让军（内江职业技术学院，四川内江 641000）

茶叶生产企业的成本核算研究

吴让军
（内江职业技术学院，四川内江 641000）

茶企主要依赖中间渠道商来进行产品销售，这就意味着，流通环节的运营构成了茶企经营管理的重要内容。可见，关注茶企的物流成本核算问题，也就成为其中核心内容。具体的做法包括：掌握企业物流运营现状、建立物流成本核算重点、问题导向下的人员培训、制度创新下的成本控制、功能模块下的成本核算等5个方面。

茶叶生产企业；成本核算；影响；解决方案

在对茶企进行成本核算讨论时，诸多作者的视角都聚焦于生产领域。毫无疑问，强化生产成本的管控将有助于增进产品的价格竞争优势，但在同业都采取这一办法的时候，那么个别茶企的价格优势也就不复存在了。因此，当前成本核算领域应重视对企业流通成本的监管。根据物流管理理论可知，物流构成了企业第三利润源，所谓“第三利润源”可以理解为，随着管控人工成本、原料加工成本走向尾声，未来企业的成本管控重点应放置在物流环节，随着流通领域成本的有效管控，将能显著增大企业的利润空间。同时，茶企主要依赖中间渠道商来进行产品销售，这就意味着，流通环节的运营构成了茶企经营管理的重要内容。可见，关注茶企的物流成本核算问题，也就成为其中核心内容。

1　成本核算问题探讨的背景

结合笔者对茶叶市场的调研可知，当前需要正确认识到茶叶企业成本核算的背景。

1.1宏观背景

随着十八大以来对生态文明建设的强调，绿色物流便从过去的理论探讨逐步成为国民经济发展的内在需要。由萨缪尔森所提出的绿色GDP概念，正成为我国国民经济发展所追求的核心价值理念，即不以牺牲环境来换取GDP的增量。在这一背景下，由商流决定物流、物流支撑商流的流通领域，更是在社会物流系统中引入了绿色、低碳的运作要求。鉴于此，茶叶企业的物流运营也必然在宏观背景下不断强化自身的能力构建，而这种能力构建有必将增大物流成本的投入。

1.2中观背景

中观层面则需要从产业层面来进行讨论，而这里需要在全产业链的视角下来看待茶叶企业成本核算。众所周之，“绿色生活”理念已经被广大的国人所接受，这也是国人生活品质提升的重要表现。这就意味着，国人对茶叶制品的质量将更加关注，而关注的焦点便是茶叶原料的安全性和茶叶仓储过程中的品质改变状况。由此，茶叶企业面对这一新的消费者偏好，必然需要在采购物流和生产物流环节加大品质管理力度，而所有这些努力又将提高茶叶企业的运营成本。

1.3微观背景

微观背景则需要深入到茶叶企业自身来进行考察，而这便与物流成本核算的特征相联系了。根据物流管理理论可知，物流成本呈现出冰山一角的特点，即能被我们看到的成本这是整个物流成本中较少的一部分，而绝大部分都淹没在海水中而无法被我们看见。这就预示着，解决了物流成本核算问题，将极大的提升茶叶企业的利润空间。

2　影响物流成本核算的因素分析

从实践的角度出发，影响物流成本核算的因素有以下三个方面：

2.1人员核算能力方面

从目前茶叶企业的人力资源结构来看，主要以生产、销售人员为主，财务人员的配备在一定层面上并没有引起重视。从而，在对物流成本的核算上就出现了人力资源短板。短板的具体形式反映在，难以理解物流成本的构成特点，以及对物流运营中的隐形成本要件并不掌握。如，在投资物流环节时所形成的沉淀成本，没有纳入到财务人员的视野之中。

2.2成本核算制度方面

从教科书的阐述中可知，成本核算的方法有三种：会计法、统计法、综合法。但现实却表现为，我国还没有针对物流成本核算而独立的会计要素，这样一来。物流成本中的诸多项目难以归类。另外，物流成本本身所具备的特点，也使得统计法无用武之地。那么由二者所综合应用的成本核算方法自然也就无所适从。

2.3测算技术约束方面

物流运营本质上属于服务性业务，那么它就必然与服务性产品的特点相类似。如，业务的不可储存、不可分割等。这就在技术层面对物流成本核算带来了难题。会计学和经济学所列举的成本核算案例，一般都是以实物产品生产为基础（且能够分割），这样才能将成本分解为：总成本、平均成本、固定成本和可变成本。然而，物流成本在核算中存在着技术约束。

从以上三个方面分析表明，茶叶企业对物流成本的核算难度要大于生产成本，这才使得研究物流成本的核算措施显得十分紧迫。那么应该以怎样的视角来审视物流成本核算呢。为此，以下将提供思路。

3　解决思路

具体的解题思路，可归纳为以下三个方面：

3.1财务人员培养方面

无论是对生产成本的核算还是对物流成本的核算，都需要以人为主体来开展工作。这就要求，茶叶企业需要重视对财务人员的培养。若是中小茶叶企业没有自己专职的财务人员，那么则需要对生产管理人员进行业务培训。培训的内容应紧密围绕着物流成本核算与生产成本核算之间的异同来展开，这样可以借助财务人员已有的知识储备来理解新的成本核算知识。在培训的时间安排上，则可以采取定期强化或在问题导向下相互之间进行探讨来执行。

3.2核算制度创新方面

对物流成本进行核算并不是最终目的，而通过核算对物流成本进行有效控制才是根本。因此，在技术上存在难题和核算制度上存在短板的情形下，则需要从“有效控制物流成本”入手来创新核算制度。不难理解，即使财务人员掌握了物流成本核算方法，但受到自身精力和注意力的影响，仍无法充分精确获得核算数据，这样就会影响到成本控制绩效。从而，在激励机制设计下激发起物流岗位人员成本控制的自觉意识，这本身就破解了核算难题。

3.3核算视角优化方面

从供应链的视角来看待茶叶企业的物流成本构成，这其中包含了采购物流成本、生产物流成本、销售物流成本。这就给了我们启发，即若是按核算生产成本的习惯将成本细化为若干个项目来进行统计，则必陷入“冰山一角”的困境之中。那么以业务模块为单位进行分别核算，或许会起到好的效果。因此，还需要对核算视角进行优化。

4　实施方案

根据上文所述，实施方案可从以下5个方面来构建：

4.1掌握企业物流运营现状

尽管物流成本的发生原理相同，但表现形态却因商流的不同而存在差异。这就要求，茶叶企业需要首先掌握企业的物流运营现状。在商流决定物流的逻辑关系下，需要根据茶叶原料采购和成品销售的商流形态，来间接梳理出物流的运营现状。就原材料来看，由于需要保证生产的持续进行，所以对于仓储设施的需求较大。对于成品销售而言，因为主要针对下游渠道商，所以对配送的需求较大。这就表明，茶叶企业物流成本核算的重点领域应是仓储和配送环节。

4.2建立物流成本核算重点

成本核算的目的在于：第一，发现业务运营中出现成本虚高的部分；第二，为后期的成本控制提出预警。因此，建立物流成本核算的重点便在于，建立物流成本标准和向物流运营部门提出预警。这里需要强调的是，茶叶企业管理层应组织人力来制订本企业的物流成本发生标准。根据仓储和配送业务的重要性，首先便需要制订出仓储容积率、货损率、产品组配差错率等指标，这样才能为接下来的成本核算提供参照。可见，标准的制订在于建立起一系列关键的比例关系。

4.3问题导向下的人员培训

这里人员培养主要指向财务人员，或者是茶叶企业的生产管理人员。由于目前缺少针对物流成本核算的有效方法，所以在人员培训中应紧扣物流操作流程、物流成本控制原则，以及一系列的小窍门来实施培训活动。不难看出，这里的培训重点在于是相关岗位的人员形成物流成本控制的意识，以及在了解了物流成本特征的情况下，能设计成本核算的步骤和公式。实践表明，根据茶叶企业的商流特征来自主设计成本核算公式，应是人员培训的重点。

4.4制度创新下的成本控制

这里实则是转换思维方式，即我们不再去纠结物流成本核算的技术问题，而是直接通过优化成本核算的结果，来解决物流成本核算问题。具体而言，这里就需要发挥全面预算管理的职能了。做法为，将茶叶企业的物流运营部门分离出去，给予相对独立的财务权限。在引入市场机制的条件下，通过服务收费的形式来与采购部门、生产部门、销售部门进行联系。然后，企业财务部门再将采购部门、生产部门、销售部门全年的流通支出额定好，并由各个部门支配并执行“结余数量用于奖励、不足部分自行解决”的方式，来使物流成本控制内化为各个部门的意愿。

4.5功能模块下的成本核算

在供应链视角下，还需要在功能模块下来进行成本核算。具体的做法为，将供应链系统分解为采购物流、生产物流、销售物流等三个模块，将每个模块看做整体来进行成本核算。这样一来，就解决了技术因素所带来的核算困境。最后，根据茶叶产品的“批”，还可以采取分批法来进行成本核算。

以上便是笔者对文章主题的讨论，关于茶叶企业的物流成本核算问题还值得不断深究下去，这样才能为提高企业的盈利能力提供坚实的技术基础。为此，笔者将在今后的工作实践中来加深对这一方面的研究。