货币资金核算

2016-03-28□孙康

农村财务会计 2016年2期

□ 孙　康

货币资金核算

□ 孙康

货币资金是以货币形态存在的资产，是村集体经济组织资产中流动性最强的资产。根据货币资金存放地点及其用途不同，村集体经济组织货币资金主要为现金和银行存款。就会计核算而言，货币资金的核算并不复杂，但是由于货币资金具有高度流动性，在组织会计核算中应加强货币资金的管理和控制。

一、现金的核算

1. 现金的明细分类核算

为了全面、系统、连续、详细地反映现金的收支情况和库存余额，村集体经济组织应设置“现金日记账”，有外币业务的还应按外币币种单设“现金日记账”。进行明细分类核算时，由村出纳人员根据审核无误的收付款凭证，按照业务发生的先后顺序逐日逐笔登记，每日终了时计算现金收入合计、现金支出合计及现金结余金额，并将结余金额与实际库存现金金额进行核对，保证账款相符。如果发现账款不符，应及时查明原因，并进行处理。月份终了，将“现金日记账”的余额与“现金”总账的余额进行核对，保证账账相符。

2. 现金的总分类核算

为总括反映村集体经济组织库存现金的收入、支出和结存情况，村集体经济组织应设置“现金”账户。该账户属于资产类账户，借方登记现金增加的数额，贷方登记现金减少数额，期末余额在借方，反映村集体经济组织实际持有的库存现金的金额。

有外币现金收支业务的，应当按照人民币现金和外币现金的币种分别设置账户进行明细核算。

（1）现金增加的核算

村集体经济组织现金增加时，按实际增加的现金数额，借记“现金”账户，贷记有关账户。

【例1】村集体经济组织从农业银行提取现金30000元。

该业务导致村集体经济组织库存现金增加，农业银行的存款减少，应分别记入“现金”账户的借方和“银行存款”账户的贷方。会计分录为：

借：现金 30 000

贷：银行存款 30 000

【例2】村集体经济组织收到村集体桑园发包收入6000元。

该业务导致村集体经济组织的库存现金和发包收入同时增加，应分别记入“现金”账户的借方和“发包及上交收入”账户的贷方。会计分录为：

借：现金 6 000

贷：发包及上交收入

—桑园发包收入 6000

【例3】村集体经济组织收回以前年度农户张三所欠的果园承包费2000元。

该业务导致村集体经济组织库存现金增加和应收内部欠款减少，应分别记入“现金”账户的借方和“内部往来”账户的贷方。会计分录为：

借：现金 2 000

贷：内部往来—张三 2000

【例4】村会计刘某参加培训时，共借差旅费和培训费900元，培训后，共计报销交通费和培训费820元，剩余现金80元交回。

交回现金使得村集体经济组织的库存现金增加，应记入“现金”账户的借方；报销差旅费使得管理费用增加，应记入“管理费用”账户的借方；报销并交回现金后，相当于出差借款的收回，应减少内部应收款项，记入“内部往来”账户的贷方。会计分录为：

借：现金 80

管理费用 820

贷：内部往来—刘某 900

（2）现金支出的核算

村集体经济组织现金支出项目，要严格限定在国家规定的现金使用范围以内，按实际支付的现金数额，借记有关账户，贷记“现金”账户。

【例5】村集体经济组织以现金支付办公室冬季采暖费1000元。

该业务导致村集体经济组织的管理费用增加，库存现金减少，应记入“管理费用”账户的借方和“现金”账户的贷方。会计分录为：

借：管理费用 1 000

贷：现金 1 000

【例6】村集体经济组织以现金支付已经计提的村干部工资1800元。

该业务导致村集体经济组织的应付工资减少，库存现金减少，应记入“应付工资”账户的借方和“现金”账户的贷方。会计分录为：

借：应付工资 1 800

贷：现金 1 800

【例7】村干部张某参加组织部培训时，共借差旅费和培训费现金700元。

该业务导致村集体经济组织内部应收款增加，库存现金减少，应记入“内部往来”账户的借方和“现金”账户的贷方。会计分录为：

借：内部往来—张某 700

贷：现金 700

【例8】村集体经济组织购买办公用品，支付现金890元。

该业务导致村集体经济组织的管理费用增加，库存现金减少，应记入“管理费用”账户的借方和“现金”账户的贷方。会计分录为：

借：管理费用—办公费 890

贷：现金 890

二、银行存款的核算

1. 银行存款的明细分类核算

为了系统地反映有关银行存款收支和结余情况，村集体经济组织应当按照开户银行、信用社和其他金融机构等，分别设置“银行存款日记账”。进行明细核算时，由出纳人员根据审核无误的银行存款收付款凭证，按照业务发生的先后顺序，逐日逐笔登记“银行存款日记账”。每日终了时应计算银行存款收入合计、银行存款支出合计和银行存款余额。“银行存款日记账”应定期与银行转来的对账单核对相符，至少每月核对一次。

有外币业务的，应在“银行存款”账户下分别按人民币和外币币种设置“银行存款日记账”，进行明细分类核算。

2. 银行存款的总分类核算

为总括地反映村集体经济组织银行存款的增加、减少和结余情况，村集体经济组织应设置“银行存款”账户进行会计核算。该账户属于资产类账户，借方登记银行存款增加的金额，贷方登记银行存款减少的金额，期末余额在借方，反映村集体经济组织期末银行存款的金额。

村集体经济组织应当严格按照有关制度规定进行银行存款的管理与核算，银行存款增加时，按实际增加的金额，借记“银行存款”账户，贷记相关账户；银行存款减少时，按实际减少的金额，借记有关账户，贷记“银行存款”账户。

【例9】村集体经济组织收到村办纺织厂上交的利润30000元，款存银行。

该业务导致村集体经济组织的银行存款和收入增加，应记入“银行存款”账户的借方和“发包及上交收入”账户的贷方。会计分录为：

借：银行存款 30 000

贷：发包及上交收入 30 000

【例10】村集体经济组织将100000元库存现金存入银行。

该业务导致村集体经济组织库存现金减少，银行存款增加，应记入“银行存款”账户的借方和“现金”账户的贷方。会计分录为：

借：银行存款 100 000

贷：现金 100 000