浅谈审计重要性水平

周肇霖

（安徽财经大学，安徽　蚌埠　233000）

浅谈审计重要性水平

周肇霖

（安徽财经大学，安徽蚌埠233000）

审计重要性水平是一个非常重要的概念和指标，CPA合理地确定重要性水平对降低成本，提高效率，确保质量具有非常重要的意义.但我国现在在确定审计重要性水平时，仍存在一些问题.本文将介绍目前我国审计重要性水平的确定方法，并提出相关的建议和对策.

审计；重要性水平；注册会计师；审计准则

在审计的理论和审计工作的实际操作中，有一个非常重要的概念—审计重要性水平.它贯穿于现代风险导向审计的整个过程.

2006年颁布的《中国注册会计师审计准则第1221号—重要性》给出了重要性的定义，它说明了重要性取决于对错报金额和性质的判断，并且要在具体的审计环境中考虑.所谓的重要，即如果一项错报单独或连同其它错报可能对财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的”[1].但在新准则中，并没有直接定义重要性的概念，而是提供了如何更好地理解重要性这一概念的三个要点，其中有一条仍然强调CPA在判断重要性时，需要根据特定的环境作出，需要考虑被审计单位的规模、性质等.要考虑到判断重要性这一指标时会受到错报金额或者性质的影响，或者受到两者共同作用的影响.由此可以看出，审计重要性更多的取决于注册会计师在具体审计环境下的职业判断，并从定性和定量两个方面来考虑.其中，用数量表示的就是审计重要性水平，就是所能容忍的最大程度错报金额的大小.在审计工作的开始计划阶段，CPA就需要对财务报表整体的重要性水平给出一个初步的值，确定一个可接受的水平，以识别和评估重大错报风险，然后再确定其他审计程序的性质，时间安排和范围.因此，合理确定审计重要性水平至关重要.

1　目前我国审计重要性水平确定的方法

CPA在确定审计重要性水平时，不仅要考虑财务报表层次的重要性水平，还需要考虑各类交易、账户余额和列表层次.其道理在于，CPA的任务就是要审查企业的财务报表是否真实和公允，在完成审计的一系列工作之后，其必须对其会计报表的真实性和公允性发表审计意见.而会计报表是根据有关账户和交易的数据资料加工汇总而成的，所以CPA在审计中既要确定报表层次的重要性水平，又要确定交易账户余额层次的重要性水平[2].

1.1确定财务报表层次重要性水平

审计标准要求，在审计计划的开始，CPA就需要确定重要性水平，以识别和评估重大错报风险，确定风险评估程序，以及进一步审计程序的时间和范围的性质.在确定财务报表层次的重要性水平的时候，CPA通常是选择一个适当的参考标准，然后再选择适当的百分比乘以这个定值标准，从而得到财务报表层次的重要性水平.但在实际工作中，审计重要性水平的得出，更多的需要考验CPA的职业判断能力和执业经验.实务中通常使用的一些参考数值包括：对于以盈利为目的的企业，来自经营性业务的税前利润或税后净利润的5%，或总收入的0.5%；对于非营利组织，费用总额或总收入的0.5%；对于共同基金公司，净资产的0.5%[3].

1.2确定各类交易，账户余额和列表认定层次重要性水平

CPA除了需要确定财务报表层次的重要性水平，还需要对认定层次重要性水平进行确定.CPA对财务报告是否公允发表审计意见，还需要考虑各类交易，账户余额和列表认定层次重要性水平.

认定层次重要性水平的确定方法主要有两者可供选择.一是将财务报表层次的重要性水平分配到各交易账户和账户余额的各个层面.在使用这种方法时，一般要求各种交易、账户余额和列表层次的重要性水平之和应等于财务报表的重要性水平.然而，在实际操作中，账户余额以及列表层次的重要性水平之和等于财务报表的重要性水平的两倍.其道理在于，复式记账体系下，一笔业务的错误记录，一定会导致至少两个或两个以上账户的错报[4].另一种方法就是不分配，单独确定各交易，账户余额和列表认定层次重要性水平.在这种情况下,各交易，账户余额和列表层次的重要性水平之和不等于财务报表层次的重要性水平.

2　针对目前我国审计重要性水平确定方法的一些看法

如前所述，笔者大致介绍了目前我国审计重要性水平的确定方法.但这些方法，大多都含糊不清，解释不明.在此，笔者想谈谈自己的一些看法.

2.1财务报表层次

按照现行准则的规定，资产负债表、利润表、所有者权益变动表和现金流量表都属于一个企业的报表.但在审计的实际工作中，大多数CPA只会确定资产负债表和利润表两张财务报表的重要性水平，然后再在两者之间选择较小者，作为财务报表层次的重要性水平，而不是对每张报表都确定一个重要性水平.笔者认为，这样做是由资产负债表和利润表的作用所决定的.资产负债表反映的是一个企业在某一时点所拥有的资产和所需要偿还的负债以及所有者权益；利润表则反映了企业在一段时间的经营状况.所有者权益变动表和现金流量表都是对资产负债表和利润表的补充说明，所有者权益变动的金额和现金流量金额都来自于资产负债表和利润表，只要资产负债表和利润表在所有重大方面按照企业会计准则的要求公允的表达了，那么所有者权益变动表和现金流量表也就实现了公允.其次，在现代风险导向审计中，分析程序是获取审计证据的主要方法之一.CPA通过分析不同财务数据之间以及非财务数据之间的关系，对财务信息作出评价.准则要求CPA在实施风险评估过程时，必须使用分析程序来了解被审计单位及其环境，以评估和识别经营风险，进而确定财务报表层次重大错报风险；在完成审计工作时，使用分析程序对财务报表进行总体复核.而资产负债表和利润表包含了企业主要的财务数据和财务信息.资产负债表显示了企业的偿债能力，利润表显示了企业的盈利能力，这些都与企业经营风险联系更为紧密.在审计过程中，特别是通过对资产负债表和利润表进行分析，可以更好的评估企业经营风险与财务状况，发现与预期值或其他信息不一致的异常波动，进而更好地确定财务报表层次的重要性水平.

2.2各类交易，账户余额和列表认定层次

目前，各类认定层次重要性水平的确定采用分配法或单独确定的方法.笔者认为，认定层次的重要性水平与财务报表层次的重要性水平并没有必然的联系，只要其低于财务报表层次的重要性水平即可.根据现行审计准则的要求：“如果存在一个或多个特定类别的交易，账户余额或披露，其发生的错报金额虽然低于财务报表整体的重要性，但合理预期可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，注册会计师还应当确定适用于这些交易，账户余额或披露的一个或多个重要性水平”[5].由此可以看出，只有当一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露，可以合理地预期会影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，CPA才需要确定其重要性水平，否则就不是强制要求需要确定各种交易、账户余额和列表层次的重要性水平.但是如果财务报表预期使用者对报表某些项目特别关注，比如应收账款、短期借款、管理层薪酬等，可能会引起报表某些特定领域的高风险，这时CPA就将需要确定这些项目的重要性水平，以降低审计风险.

综上所述，CPA在审计过程中，主要需要确定企业财务报表层次和特定风险项目的重要性水平，而这更多的还是需要依赖于CPA的职业判断.因此，审计准则需要对重要性水平的确定提供更多更详细具体的解释和指导，使得CPA在实际工作中能更好的运用这一重要指标.

〔1〕财政部.中国注册会计师审计准则第1221号—重要性［Z］.2006-02-15.

〔2〕陈华林.审计重要性水平及其相关问题研究［J］.审计月刊，2006（8）.

〔3〕汪寿成.现代风险导向审计［M］.大连：大连出版社，2009.254-255.

〔4〕刘力云.重要性水平应用中的几个问题［N］.中国审计报，2005-06-08.

〔5〕财政部.中国注册会计师审计准则第1221号—重要性［Z］.2010-11-01.

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