中小农业企业财务管理困境及对策——基于部分中小农业企业的调查

姜 庆

（河源职业技术学院，广东河源 51700）

中小农业企业财务管理困境及对策
——基于部分中小农业企业的调查

姜 庆

（河源职业技术学院，广东河源 51700）

财务管理是企业管理的重心之一，加强财务管理是提高企业管理水平、促进经济发展的重要途径。通过对广东某市多家中小农业企业的调研，分析其财务管理现状及存在问题。从农业企业财务管理组织机构、筹资管理、成本控制、内部控制建设等方面提出更加科学、全面的财务管理措施。

农业企业；财务管理；困境；对策

农业企业是解决我国“三农”问题、实现农业产业化、带动农业发展、实现农业增效和农民增收的主力军。而中小农业企业是这支队伍里的重要力量。加强中小农业企业的管理，是保障中小农业企业正常运行的基本条件。财务管理又是中小农业企业管理的重心之一，是提高中小农业企业管理水平、促进农业经济健康发展的重要途径。如何改变和加强中小农业企业的财务管理，降低企业财务风险和提高企业的盈利能力，延长企业在日益残酷的竞争环境中的生存周期，成为农业企业管理经营者和相关学者都必须面对的课题。

一、调研情况概述

本文主要是对广东某市部分农业企业进行调研，考虑到财务数据的可获得性及实际情况，采用了重点调查和抽样调查的方法。调查对象主要是该市部分会计师事务所审计及代理记账的40家（审计的30家，代理记账的10家）中小农业企业为主。从中重点选取了具有代表性的A公司（因企业财务数据的保密性，以下均用A公司代替原企业名）进行重点调研和深度分析。此外通过咨询工商局、统计局、农业局等单位相关部门工作人员以及从政府网站取得该市农业企业的相关数据和资料。

（一）总体情况

1.基本属性：本次调查企业的属性主要是这40家农业企业成立时间、企业类型及经营范围等。调查统计结果显示，调查对象中，经营种植业的占40%，经营林业的占29%，经营畜牧业的占25%，经营水产养殖业的占6%。成立时间超过5年的有32家，占样本总数的80%，5年以内的占20%。样本选取基本涵盖了该市中小农业企业的经营类型。

2.经营模式：被调查的企业中，60%属于农工商一体化企业，其次是农产品加工流通型企业占比25%，初级农产品生产型企业只占15%。

3.企业规模：根据工信部2011年颁布的《中小企业划型标准规定》标准划分，本次调研的农业企业中70%是小、微型农业企业，中型农业企业30%。

4.企业经营效益：本部分主要是对样本2014年度营业收入、利润水平进行调研。营业收入多数企业都在5000万元以下，利润大都也在300万元以下），且还有7家处于亏损状态。

（二）重点调查对象

1.调查对象的选取。中、小型农业企业具有分布广泛、产出规模小、资本和技术构成较低等特点，这些特点使其在组织机构、融资管理、成本核算、内部控制等财务管理方面具有一定共性。本文主要是对中小农业企业成长过程中的财务管理问题进行动态分析，将农业企业财务管理与企业经营、管理过程相结合，并与企业成长过程相匹配，这就要求样本必须具有财务组织机构和较为完善的会计核算资料，很多小微企业不能满足。同时，典型案例的选择应该遵循典型性、示范性、代表性和理论高度性的原则，企业的财务管理水平高低通常是和企业的规模和整体管理水平息息相关的，对中型企业的财务管理问题进行分析，同样对小微企业有指导作用，故本次调研选取了具有代表性的A公司作为重点调查和研究对象。

2.A公司情况。（1）A公司基本情况：A公司于2005年成立，注册资金1 500万元。2014年该公司营业收入3 300多万元，是一家中型农业企业。该公司现已被认定为农业产业化国家重点龙头企业、全国农产品加工示范企业、省重点农业龙头企业、中国果品流通协会会员单位、省进出口诚信示范企业、市十强农业龙头企业。公司现有员工500多人。A公司总投资已超亿元，目前建设投产的有年处理高达十余万吨水果的加工厂、3万余亩包括柠檬及柑橘类（春甜桔、脐橙、蜜桔等）在内的水果生产基地。其生鲜水果加工产品销往欧、美、非及中东、东南亚等国家和地区。（2）公司主要财务及经营情况：根据A公司2014年资产负债表项目内容了解到该企业2014年的主要财务状况：现有资产13 762万元，其中流动资产8 086．7万元、非流动资产5 675.9万元。流动资产应收账款、预付账款、应付账款、预收账款及其他应收、应付账款的往来金额较大，查阅相关资料，其中有部分是与其子公司的关联交易所产生。负债11 418万元，其中流动负债3 585．6万元，主要是短期借款和预收账款。非流动负债7 832．5万元，其中长期借款7 270万元。据A企业利润表项目内容，可以了解到2014年A企业的主要经营成果：A企业营业性收入3 348万元，营业外收入90万元；营业成本2 054万元，期间费用1 277万元，营业外支出68万元。营业利润11万元，净利润32万元。较上年度营业利润和净利润都出现下滑。主营业务成本与主营业务收入降幅较大，但期间费用，尤其是财务费用、管理费用都大幅度增加。

二、中小农业企业财务管理现状及困境

（一）财务架构和组织机构设置不科学

在调研中发现，被调查对象中的中型农业企业基本都设置了相应的财务部门，但被调查的40家企业中尚未有一家设立了单独的财务管理部门。而相当部分小微型农业企业财务会计核算都采用代理记账方式（被调研的其中一家会计师事务所代理记账的就达22家农业企业），这些企业除了一个出纳人员外，连会计核算人员都未配置，更不用说财务管理人员了。A公司属于中型农业企业，根据我国和本地的实际情况，可以采取财务会计合一的机构设置模式。但分析其岗位人员设置情况发现，A公司的财务工作重点还是停留在对资金运动信息的确认、计量、记录和报告等基础性管理方面。

（二）融资渠道单一且资本成本过高

1.筹资渠道狭窄。目前该市农业企业尚未有一家上市公司，且能满足债券发行条件的农业企业也是极少数，所以想通过吸收社会资金来筹资的可能性很小，而直接投资筹集资金的方式大多在企业创立之初。所以该市农业企业筹资还是主要集中在向银行借款和利用商业信用等方式。以A公司为例，2014年底，企业负债总额是11 418万元，其中长期借款7 270万元、短期借款1 300万元，占负债总额74.6%。查阅明细资料，其中5 600万元是农业银行信贷借款，2 470万元是农村信用社信贷借款，还有500万元是邮政储蓄银行信贷借款。应收账款和预收账款为1 176万元，占负债总额10%。同样以A公司为例，分析A公司利润项目结构，2014年度，A公司主营业务收入与成本大幅下降，但期间费用尤其是财务费用（利息支出）增幅较大。2014年A公司财务费用支出为703.5万元，比2013年增加334.5万元。以主营业务收入为基数，2014年财务费用高达21.1%，增幅达90.7%。表明企业本年度所担负的借款利息高，筹资成本高。

2.短期融资比例较高。70%以上被调研企业都存在一年期以下的短期融资比例较高的问题。分析衡量农业企业短期偿债能力的比率主要有流动比率、速动比率和现金比率等指标。国际上通常认为，速动比率等于100%时较为适当。超过或者低于100%，企业不是面临偿债风险就会因现金或者应收账款等流动资产占用过多而增加企业的机会成本。现金流动负债比率通常现金比率保持在30%左右为宜。该指标也不是越大越好，指标过大表明企业流动资金利用不充分，获利能力不强。以A公司为例，分析其短期偿债能力，其流动比率、速度比率、现金比率分别是225.5%、214.5%和2.4%。偿债能力虽然部分指标在安全范围内，但指标都偏高，增大了资金成本，影响了企业获利能力；而现金比率过低，短期融资存在风险。

3.资金周转率低且资金成本高。中小农业企业由于规模小、竞争大，在生产经营过程中，赊销是企业常用的营销方式。以A公司为例，2014年末，应收账款账面金额2 205万元，占流动资产的27.2%。应收账款周转率1.94次。表明A公司应收账款回收速度慢，资金成本相对较高。由于管理水平低下，普遍存在“重销售，轻管理”的现象，致使应收账款累计金额越来越大，“坏账”、“呆账”频现，资金回收难度大。农业企业营运资金难以保障，在无形中增加了企业筹资的额度和成本。

（三）成本核算粗放且企业盈利能力低下

1.成本意识淡化。经济再生产和自然再生产相互交织是农业企业的生产特征，具有季节性、周期性和资金周转慢等特点。农业企业成本作为资本性支出，又具有多样性、复杂性、灵活性。企业管理层和财务人员对成本核算普遍存在畏难情绪。调研中发现，特别是种植和养殖业，一些原材料由于来源渠道复杂，数量大，无法精确计量，企业每月就采用实地盘点法倒算消耗成本。而农产品的盘点本身就是一个难点，这样很容易造成消耗数据不准确。管理层普遍存在“反正肉都烂在锅里”的思想，财务人员为了简便会计核算，减少工作量往往也会假账真做。

2.成本核算不规范。在调研中发现该市农业企业成本核算存在很多不规范的地方：第一，农业企业成本核算主要是由物资费用和人工费用两大部分组成，在成本项目的设置上不够完全，无一家企业将作为农业企业生产基础的土地费用成本化。第二，高达60%的农业企业在对需要有培育期多年生又多次收获的生作物进行成本核算的时候，将这些生作物在未成熟前发生的，包括种植前准备和种植中抚育等费用成本项目进行一次摊销，使产品的成本分配不均衡。第三，尚未有农业企业将受自然灾害的损耗在成本核算中进行反映。第四，对农产品定价核算中，超过50%的企业只考虑了农产品的物资费用，忽视了人工费用，造成农产品定价时缺少科学依据。

3.农业资产管理混乱。当前中小农业企业资产普遍存在管理不到位的情况。由于销售和生产季节性等因素，农业企业在运营资金需求方面波动较大，而企业的现金流量管理观念淡薄，被调研的40家企业中30家企业未做应有的资金管理计划，8家企业计划不完整。以A公司为例，2013年末库存现金余额高达943.7万元，2014年末余额86.3万元。资产负债率较高（A公司2014年资产负债率高达82.9%），企业经营风险大；应收账款管理不善、资金回收困难以及三角债等问题，增加企业的资金成本。此外，大多农产品属于鲜活产品，对存货保管的硬件条件要求较高，现在相当部分企业技术和设备还不能满足需要，如果产品不能及时售卖，就必然造成积压出现霉烂变质和毁损，以致增加成本。

（四）财务内控体系不完善且无风险管理意识

1.会计制度不健全。农业企业较为完善的会计制度应该包括会计核算制度、管理会计制度、会计控制制度、会计工作组织制度、会计管理制度等。调研发现，小、微型企业根本无制度可言，而中型企业制度不完善或者执行不到位。以A公司为例，该公司形成书面的除了《企业章程》中对财务、会计的一些简要说明和规定之外，会计制度就只有财务制度流程。具体包含了《财务报销管理制度》、《原果采购付款流程》、《辅料采购付款流程》、《资产设备采购付款流程》、《工程申请与结算审批流程》、《产品调拨运费结算流程》、《废旧物资处理审批流程》、《日常物件采购报销流程》、《差旅费报销流程》等。不难看出，A公司在会计核算和财务管理中注重的只是审批程序和资金的支付管理。

2.财务管理人员专业素质低。分析被调研企业财务人员专业技术职称情况，拥有高级职称财务人员的企业无，6家有中级职称的财务人员，14家有初级职称的财务人员，还有14家企业的财务人员只有会计从业资格证书。而有6家代理记账的企业财务人员属于无证上岗。目前该市农业企业财务人员大都观念滞后，特别是一些家族企业的财务人员，是由没有经过系统学习且不具备专业技能的各种有关系的人员担任，这部分人员不能较好运用和遵循会计核算制度，更不用说利用相关资料和数据对企业财务状况和经营成果进行有效分析并参与企业管理。

3.会计内部控制不足。从调研情况看，在环境控制、风险评估、信息系统沟通、控制监督等内控环节进行有效设置和执行情况均不理想。结合相关资料分析其具体表现在：第一，货币资金内部控制制度不健全，票据使用管理不当；未遵循货币资金岗位不相容职务分离的规定。第二，在采购与付款会计控制环节发现的主要问题有采购合同的拟定、签订以及审核未分离；验收人员和采购人员岗位未分离；不遵守采购程序；采购程序不规范，随意性强；验收采购过程只重数量而轻质量等问题。第三，在实物资产会计控制上存在存货管理水平不高；实物资产清查不及时，财产保护措施欠缺。第四，销售与收款环节缺乏为客户建立信用档案并进行信用分析的机制；没定期对应收账款做账龄分析和对账；销售记录不完善，销售权责不明。第五，成本会计控制普遍存在“成本高，利润低”情况，既无成本控制制度，也无成本费用预测、决策制度。

4.内部监督及财务监督失效。农业企业在建立有效的制度约束的同时，必须要有强有力的监督机制。但从调研的情况来看，40家企业基本实施内部控制政策或程序以识别发生的交易并合理保证均已入账的企业有4家，有措施而不实施的有16家，还有20家企业根本就没有内控或者是相关的政策和程序。会计系统基本能提供完整的会计记录的有10家，有会计记录但不能完全提供的有30家；在各项财务制度执行以及购销业务管理上，基本能够执行和有效管理的只有少数几家，特别是购销业务的管理上，50%的企业缺乏必要的控制和管理。

三、加强中小农业企业财务管理的对策与建议

（一）设立科学的财务管理组织机构

农业企业的财务管理组织机构的建立，应坚持科学、合理、规范的原则。在机构体系的建设中，企业可以根据目标和自身特点选择财务与会计职能合二为一的“一元制”或者将会计核算和财务管理分设的“二元制”。无论企业采用何种形式，都应设置相应的牵制机制，并确定各个层次的管理目标、工作程序、管理工作标准及工作方法。在设置合理岗位的同时，要确定财务管理的各层次、部门、岗位的责任和权利，做到分工明确、责任明晰。岗位的设置及人员的配备要符合《会计法》、《公司法》以及企业的《公司章程》等各项财政法律、行政法规、规章制度以及管理程序。

（二）拓展融资渠道及有效降低资金成本

为企业筹集资金是农业企业主要的财务活动之一，是保证农业企业正常生产经营的前提和发展基础。企业经营管理者必须把握资金的需求时间、需求额度以及合理而多渠道的取得方式，既满足企业发展资金需求，又能降低资金成本。

1.正确选择筹资方式和拓展融资渠道。就该市农业企业目前情况来看，尚未有企业能达到发行股票的条件。首先，企业在选择筹资方式的时候要结合综合资金成本及风险管理，不能一味追求低成本，而忽略了资金风险。其次，农业企业可以根据自身规模来选择筹资方式。对于中型企业来说，由于规模相对较大项目较多所需资金额度大、时间长，在选择筹资方式上可以尽量考虑：发行债券、融资租赁、银行借贷这样的顺序。而小型企业所需资金额度相对较小，则可以选择较为灵活的筹资方式，可以先考虑银行借款，其次是运用商业信用及融资租赁等方式。再者，农业企业应根据自身经营状况来确定其筹资方式。如在选择债务筹资的时候就要充分考虑企业经营情况，特别是在项目建设周期内，借款利息是否有充足的货币资金来保障等。

2.加强内部财务指标分析的筹资技术准备工作。内部财务指标的分析包括偿债能力、运营能力及盈利能力的分析。农业企业偿债能力分析包括短期和长期偿债能力分析两部分。反映农业企业运营能力的指标有营业周期、应收账款周转率、总资产周转率、存货周转率、固定资产周转率以及流动资产周转率等。反映农业企业盈利能力的指标有销售毛利率、销售净利率、长期资本报酬率、资本金收益率、股东权益报酬率、总资产利润率、营业利润率和成本费用利润率等。通过对这些指标分析，能了解企业日常经营盈利的能力或总资产获利的能力。

3.加强应收账款管理，加速资金周转。首先企业要根据自身的经营状况和市场环境来确定自身的发展规模，要将赊销业务稳定在一个资金安全的水平。同时可以将赊销回款与销售员工资、奖金挂钩，以强化销售人员的责任。其次，农业企业要从信用期间、标准以及现金折扣等方面着手制定和完善信用政策，根据客户财务状况、性质以及信用等情况对客户进行信用等级评估，以此确定信用交易的数量和时间。最后，应收账款的内部控制也是对农业企业应收账款管理至关重要。企业应加强赊销业务的管理，在申报、审批过程中要有相关制度监控；实行不相容岗位分离制度。建立各部门畅通的沟通渠道和加强销售合同的管理，从而更好实现对销售及收款业务的跟踪、监督，以此加速资金回收，提高资金周转效率。

（三）以精细化成本控制提升企业盈利能力

农业企业成本管理与其他企业在内容和核算方法上基本一致。但在具体管理核算上还是有一定区别。推进成本精细化管理，是促进农业企业财务管理水平，提高企业盈利能力的重要措施和途径。

1.加强农业企业成本意识及产品成本核算管理。首先农业企业在成本核算过程中要遵循财政部颁布的会计准则，符合农业企业会计核算基本要求，以划分会计期间、持续经营作为会计核算前提，并遵循权责发生制，对收益性支出和资本性支出准确划分。其次还要注意以下几点：（1）充分考虑自然条件对成本核算的影响。农业企业在生产过程中极易受自然气候及病、虫、害的影响，在成本核算中既要核算正常生产状况下的支出，也要尽量准确反映非常态下受自然影响而增加或者减少的成本支出。（2）考虑农业生产周期对生产成本的影响。农业生产主要是动植物的生产，其自身具有自然的生长过程，有季节性和周期性。这就造成一些农业生产周期不固定，在成本核算中要充分考虑。（3）考虑动植物生产特点对成本的影响因素。农业生产过程中，劳动对象、劳动资料及劳动产品三者之间经常会进行转换，这些特殊性会给成本核算带来复杂性。（4）考虑行业特征选用具体成本核算方法。如种植业成本计算周期就应与其生产周期一致，其成本截止时间因农产品特点而异。再如畜牧业成本核算对象的确定，就应该考虑采用分群核算制或者混群核算制等，而水产业一般是以水产品品种作为核算对象。

2.加强农业企业资金管理。资金是企业的重要资源，农业企业由于生产时间长、周期性强，资金周转相对较慢，资金管理更是财务管理的重点。优化资金管理，确保资金运转的同时还要注意合理安排资金结构。对符合企业发展目标的项目优先安排资金，有效保障企业扩大生产的能力、改进生产技术的资金，压缩其他可控资金，减少不必要的资金占用，提高资金使用效率，使资金的来源和运用得到有效配合，在各个环节中能达到动态平衡。同时财务人员还应该做好资金的支出安排，尽量缩短资金的闲置时间，从而减少资金成本。

3.加强农业企业生物资产管理。作为农业企业生产经营活动中的生物资产，其在生产过程中一般要经过繁殖、生长、成熟、蜕化、消亡的过程，不仅具有流动资产特征，还具有长期资产特性，而且还可以互相转化，这就使得生物资产在生产期间需要不断的投入才能维系其生产过程，因而生物资产后续支出成本较高。另外，农业企业还应该结合生物资产的特性制定清查盘点制度，及时掌握生物资产生长发育繁殖的情况，避免出现不必要的损失而增加费用成本。

4.加强农业企业固定资产管理。农业企业固定资产管理的重点在于对农业企业固定资产所占用的资金的管理。农业企业固定资产通常都是一次性投入，分次回收，就形成了固定资金周转期长、收回慢的特点。对农业企业固定资产在投资与日常管理中要根据企业和市场的具体情况，进行周密而科学的规划设计。具体表现在：（1）对固定资产的需要量进行核定。农业企业要在全面核查固定资产的前提下，以自身企业的自然条件和生产规模为依据，在既保证生产需要，又节约资金的情况下核定企业所需固定资产数量。（2）做好对企业固定资产分析的工作。从固定资产增减变量、资产结构、装备率以及利用情况入手，分析固定资产使用情况，充分挖掘企业内部的潜能，提高固定资产的利用效率，提高固定资产资金的利用效果。（3）制定正确的折旧政策。农业企业可以运用的折旧方法很多，不同的折旧方法对某一期间的财务运作产生不一样的影响，对该期间的生产成本和固定资产账面净值都会产生影响。因此农业企业必须慎重选择折旧方法，使之科学、合理。（4）加强固定资产日常管理工作。农业企业的固定资产管理要制度化、常规化，责任到人。维护其正常状态，延长使用寿命、避免不必要的损耗，减少企业固定资产资金的占用，降低企业生产成本。

5.建立全面成本管理体系。农业企业进行成本管理的最终目的不是单纯降低成本，而是提高企业的经济效益和增加企业的财富，以优化成本投入、改善成本结构、规避成本风险为主要目的的农业企业全面成本管理体系强调“三全性”——全员、全面、全过程。农业企业以成本管理的科学性为依据，全员参与进来；成本管理的理念贯穿农业企业生产经营的全过程；发挥全员主动性、积极性，汇集全员智慧，每个都为企业成本管理的有效性及降低成本做出贡献。

（四）建立基于中小型农业企业行业特点的内部财务控制体系

中小型农业企业收入规模小、效益水平较低，更应注重加强企业内部控制，提高全员的内部控制意识，完善内控制度，控制资金资产管理风险，合理控制农业生产风险，以实现生产经营效率和企业效益水平的提升。

1.培养内控意识。农业企业负责人是财务管理和内部控制第一责任人，但农业企业的内部控制并不是管理部门或者某个岗位的工作。内部控制是个全面而系统的工作，是需要每位员工在日常工作中积极配合和落实，以企业文化建设作为基础，加强员工的职业道德和行为规范，形成真正意义上具有共同价值观的团队精神。同时，还应该加强业务骨干的技能培训，培养一批高素质具有战略眼光的专业人才，构建起农业企业内控网络。

2.完善内部控制制度及加强内部会计信息的控制。完备的内部控制管理必须要有完善健全的规章制度来保证。要完善农业企业的内部控制制度可以从以下方面细化：（1）完善内部回避制度。岗位设置要科学、合理，严格不相容岗位的设置能有效分离，能形成监督、牵制、有效制衡的岗位体系。（2）严格业务流程制度。建立完善各项审批制度，特别是财务审批制度。（3）加强各项资产管理控制的制度。建立岗位责任制，建立固定资产台账，定期对不同资产进行清理盘点，对盘盈、盘亏的资产查明原因、分清责任并根据规定及时进行处理。

农业企业在完善企业内部控制制度的同时，加强会计内部会计信息的管理和控制也是实现企业内部控制的重要前提。会计信息的真实性、完整性及合法性是对企业财务管理的基本要求，必须聘用具有会计专业技能的人员从事相关工作。会计人员在原始凭证的取得和记账凭证的编制过程中，充分发挥会计的核算、监督职能，确保会计信息真实、完整、及时、准确。账目设置、会计报表的编制要遵循会计准则和制度，保证会计信息的真实准确。

3.建立企业风险管理和管控机制。农业企业由于行业特殊性，普遍存在前期投入高、回收慢的特点，属于高风险行业。管理层要完善公司治理，为风险管理提供必要的内部环境，建立健全内部的风险管理体系。农业企业的经营风险不能简单地靠管理层凭经验来判断，而是要依靠由专业人员组成的风险分析团队，按照严格程序、采用专门方法分析识别。在此基础上找出科学、合理的应对风险措施，将企业经营风险控制或者降到最低。避免管理层因个人经验和偏好给农业企业带来不必要的损失。

4.建立内控考评制度。农业企业在内控管理过程中，应该结合自身条件和规模，对各部门、各岗位内部控制的执行情况进行及时检查、评估，并根据每个岗位责权制定绩效考核方案，建立内部奖惩制度。并将考核、评价结果和年终考核、奖励以及问责挂钩，用评价考核制度促进农业企业内部控制有效规范地进行。

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（责任编辑：张 蕾）

F302.6；F324

：A

：1004－342（2016）06－32－07

2016－09－16

姜 庆（1971－），女，河源职业技术学院高级经济师，农业推广硕士。