浅析企业应收账款风险防范与管理

蒲智全++彭凌

摘 要：应收账款表示企业在销售过程中被购买单位所占用的资金。企业应及时收回应收账款以弥补企业在生产经营过程中的各种耗费，保证企业持续经营，所以对应收账款进行有效风险控制，增强风险意识，制定防范措施，是现代企业经营与财务管理的一项重要内容。本文从应收账款对企业的影响出发，对我国企业应收账款管理存在的问题进行了研究，并提出了相关建议。

关键词：应收账款；风险防范；风险管理；信用融资

一、企业应收账款的形成与特点

应收账款是建立在当代企业信用销售的基础之上，应收账款是企业在日常经营活动中，包括销售商品或提供劳务的过程中，企业对购货单位应收取而企业未收取的款项或者代垫的费用。从本质上来说，应收账款是企业的一项债权。应收账款是产生是当代社会生产活动中信用销售的结果。在现代社会，企业为了扩大销售或维持现有客户，在销售过程中会采取信用销售的方式，即企业与购货单位签订相应协议，购货单位在未付清全部款项或者付部分购货款项的情况下获得企业产品。购货单位按照协议约定的日期付清商品的货款。付款的方式可以通过约定时期付款也可以通过分期付款的形式。应收账款的概念可以分为狭义和广义之分。广义的应收账款涵盖企业的各项货款、分期应收款项、应收票据以及其他应收款等。而狭义的应收账款指购货单位所欠企业的货物款项，这种应收款项的产生是源于信用销售。应收账款的发生可以看做是企业一项投资活动，企业追求的是利润最大化以及成本的最小化，企业在采取信用销售方式是需要权衡各方，保证企业利润最大并能及时收回。宏观上上来说，应收账款管理是一项经济管理活动，企业通过各项措施合理利用应收账款、控制财务风险，保证企业的持续长久发展。随着市场经济的不断发展，信用销售的比重越来越多，应收账款占企业资产的比重也不断上升，作为企业一项重要的债权，应收账款的管理越来越得到企业管理者的重视。

应收收账款主要有以下特点：1.应收账款是一种商业信用。在激烈的市场竞争条件下，任何企业都想在竞争中抢占先机。竞争机制迫使企业采用各种措施扩大销售，除了传统的提高产品质量、降低产品价格、提高服务质量以外，企业提高市场占有率还需要采用赊销方式，这就是信用销售。在同等水平下，采用赊销方式将有助于提高企业的销售额，由此产生了应收账款。购货单位在约定期间内归还购货款，这就是商业信用。2.应收账款是由于企业与外单位之间，由于产品销售和劳务提供而产生的。应收账款是企业日常经济活动中产生的，包括销售商品以及提供劳务中未收到的货款。购货单位在规定时间偿还货物的款项，此时订单管理才真正完成。3.企业产生应收账款，一般表明产品销售和劳务提供过程已完成。应收账款管理是企业的一项债权，企业在销售商品时与购货单位签订赊销合同是应收账款产生的时间。4.账款按照实际发生额。企业与购货单位采用赊销的购物方式会有助于增加企业的销售额，伴随着企业销售额的不断增加，企业的应收账款也不断增加。应收账款作为一种债权会对企业的偿债能力以及现金流量带来不利影响，长期下来必将影响企业的正常运行。因此，企业在对应收账款回收进行核算时必须按照实际发生额计算。

应收账款的产生主要有以下几个原因：1.激烈的市场竞争。随着市场经济的进一步发展，企业之间的竞争越来越激烈，当前市场早己由过去的买方市场转变为卖方市场，这对企业之间的竞争手段提出了比较高的要求。传统竞争中单纯依靠质量、服务等已无法在激烈竞争中抢占先机。企业不得不采用赊销的销售方式来吸引客户，这就产生了应收账款。应收账款是由竞争产生，从本质上来说是一种商业信用。2.销售和收款的时间差。在日常经济活动中，很多货物的销售并不是在销售完成时就取得货款，不少货物货款的取得往往滞后于商品销售，这就产生了应收账款。不同企业其收货时间不同，若企业收款周期越长，则企业的风险越大。3.应收账款管理责任不清。不少企业的应收账款管理并没有系统化、集中化，内部控制不严密，导致企业许多应收账款管理存在混乱，各部门责任不清晰，给企业应收账款的回收带来非常大的损失。对企业的应收账款管理存在事不关己的情况，对企业信用情况以及资格情况审核不严密，造成大量应收账款无法回收。4.忽略客户信用管理和调查。应收账款从本质上来说是一种商业信誉，当前不少企业片面追求市场的扩大而忽略对客户信用的调查与管理，没有对客户的信用以及偿还能力进行科学分学习与评估，这导致企业应收账款数量大大增加，资金占用水平较高。

二、应收账款对企业的影响

1.积极影响

（1）优化企业的现金流量。企业进行应收账款管理将有助于缩短应收账款周期，增加企业的现金流，减少企业的资金占用水平。只有有了现金流，企业才能进行各种日常经营与管理活动，保证企业健康持续发展。相反，现金流通不畅则会给企业带来较大现金流困难，不利于企业各项正常活动的开展。

（2）降低企业的资金占用费用。企业加强应收账款的管理工作将促使企业加强应收账款的收款工作，增加资金回笼，增加企业的现金流，这样资金占用的水平将显著降低。

（3）企业应收账款管理的成本指企业对应收账款管理过程中的各项开支，包括企业的调查企业信用情况支出、企业收账费用以及各项坏账损失等。企业加强应收账款管理将有助于明确各部门责任，督促企业相关部门加强收账管理，积极收账，有效降低应收账款的回收周期，减少企业的坏账风险。同时，加强应收账款管理的一个重要环节就是对客户进行信用评级，借助于科学合理的分析方法，企业应对客户的信用状况以及偿债能力合理评估，针对不同客户指定不同的赊销政策，最大程度上减少逾期不还的情况。应收账款的周期将有效缩短，这会直接降低企业应收账款管理的成本。

2.消极影响

（1）现金流不足。企业采用信用销售的本质是为了扩大企业的销售给企业带来利润，但企业的利润只能当企业货款收到之后才能真正获取。企业采用赊销的本来意图是增加销售，给企业带来预期现金流，但实际情况是，企业的信用销售大大占用了企业的现金流。企业只能用各种有限的现金流支付各项费用，比如支付商品的销售费用、各项税金等，这些情况无一不增加了企业的现金流出。

（2）增强企业的资金占用费用。应收账款的产生会导致企业的商品流与资金流并不能保持一致，企业虽然已经开出销售发票，销售活动已经完成单企业却不能真正确认收入，这会导致没有现金流入的销售业务损益的产生。而企业各项费用以及税金的支出只能占用其他现金流，这势必会增加企业的资金占用水平，降低企业的资金周转速度，无法反应企业的真实收益。尤其是应收账款占用水平过长的情况下，企业会增加利息支出并为欠款支出各项费用。

（3）影响企业销售活动的开展。企业采用信用销售的方式有助于在一定程度上增加企业的销售，但同时也给企业带来了较大的成本。只有应收账款真正回收，企业的销售活动才算真正完成，然后实际情况是，一些信用不是很良好的客户会有意或无意推迟还款，这使企业应收账款的收款时间大大增加，企业持有的应收账款时间越长，企业的各项收账费用以及坏账风险就随之增加，这其中，企业应收账款管理的成本会急剧上升。

三、我国企业应收账款管理存在的问题

1.企业对应收账款管理缺乏足够重视

在现代企业中，会计的职能越来越得到强化，这是当前企业改革的必然要求，也是我国特色企业管理制度的发展方向。经济的不断发展导致不同企业个体之间的财务往来日益增多，而随之带来的会计核算体中应收账单管理的任务也日益复杂化，而这一问题并没有得到大部分企业的重视，一些企业对应收账款管理缺乏足够的重视导致企业实际管理工作中存在着诸如往来账管理混乱、核算随意、记录不及时等问题，导致企业与企业之间市场出现账账不符的情况，严重影响企业的资金循环以及长期的经济效率，制约了企业的长期发展。

2.企业缺乏有效而完善的内部管理制度

企业缺乏有效而完善的内部管理制度主要表现在：企业在会计做账时会计科目乱，不按照规定进行会计记账的等的行为；对于同一类型的往来账，会计科目记录口径不一致，出现同笔会计款型随意做账的行为，导致了后期企业进行账务核对时出现差错；部分企业存在着往来账户登记混乱与更新较慢的情况，对于往来企业，随意更改企业名称、简化名称，并对出现变更的企业缺乏实时更新，导致了管理以及核算上的混乱；企业往来账还存在着“长期挂账”、以及记录混乱的情况，总体来看，企业往来账管理与核算混乱主要是由于企业未能严格按照会计规范进行核算，在实际工作中会计记录口径严重不一致等等的行为。

3.社会信誉度差，企业缺乏风险意识

为了能够在激烈的市场竞争中进一步扩大市场市场占有率，企业往往是将营业的重点放在了追求销售上以至于忽视了社会信誉度的维护，盲目的采用赊账的方法经营业务，而后期又无力偿还，严重影响企业的社会信誉度，或者是只重视账面利润的高低而对于客户拖欠流动资金的问题却不够重视，再或者企业为了中标，采用垫资施工的模式，而业主的资金又长期不能到位，最终知识企业陷入危机中。

四、企业应收账款风险防范与管理的对策

1.明确应收账款管理职责

（1）强化管理、准确记载。企业做好往来账的管理工作首先应强化对往来账的管理工作。企业的往来账是企业日常生产经营活动中发生的各种款项，包括应收款项、应付款项、暂存款项以及暂付款项等。这些往来账占用了企业大量的资金，而资金的运动在企业内部有着重要的意义，强化往来账管理有助于提高资金的使用效率。在具体账务处理中，企业应尽量避免往来账记账不清的情况，避免出现“其它”、“暂挂款”、“暂收（付）款”、“其它科目来”、“欠款”、“特定款”等没有明确特指的对象的会计处理；避免出现挂账科目性质与一级往来账的核算内容极不相符的情况。强化会计人员的账务处理，严格详细记载各项往来账项。同时，一些企业惯用扩大赊销这种促销手段的从而帮组企业销售额的提升，但这种赊销的销售方式会增加企业的应收账款成本，增加企业的坏账损失。因此，企业应当严格强化往来款这块的管理，对往来款发生的时间、周期以及结算严格管理，实时监控，保证资金回收速度。

（2）加强管理、减少挂账。我们看到，企业往来账中挂账频繁，而过多的挂账会给企业带来非常不利的影响。挂账过多会对企业生产经营的资金带来困难：一是增加成本（利息），二是一旦引起坏账就会造成损失。企业需要做的是：一要制定制订催讨制度，尤其是要确定应收账款总额与单户的应收账款金额。二要定期催讨，对超过额的客户要加强催讨力度，尽量减少应收账款损失。

（3）及时清算、注重时效。对于企业的各种往来账，企业应当及时处理才能保证企业的经济利益不受损害。不管是应收款项、暂付款项还是各种应付款项，其从产生到最后清算都会间隔一段时间，企业如果把间隔期拖得太长，则企业各种往来账收回的可能性就越来越低。因此，丰茂有限公司应准确、及时登记各种往来账的详细情况并及时安排人员进行结算与催收。同时，企业还要保存好各种往来账的详细资料，确保各种往来账在无法结算的时候可以通过法律手段追回。对于应收账款，企业应当编制详细的明细账并与企业账目进行核对，及时对各种应收账款进行账龄分析，同时考察各种应收账款信息的真实有效性。对于应付账款，企业同样也应当详细登记、及时核对，保证其与企业的会计报表一致。对于要支付的款项，企业应及时核实其明细以及支付情况确保应付账款的真实性。

（4）加强分工、明确责任。企业在应收账款管理上存在着各部门沟通不畅的情况，这使得企业各种往来账的处理具有一定的滞后性，在一定程度上给企业的核算与处理工作带来了一定的风险。企业需要加强各部门的分工，对于往来账处理的各个部门强化管理，让员工真正认识到往来账管理并不是单独一个部门的事情，需要相关部门配合，避免出现各个部分撒手不管的情况，确保员工明确岗位责任，履行岗位义务，尽可能为企业减少不必要的财务损失。

2.建立和完善企业应收账款管理制度和内部控制制度

（1）建立完善严格的往来账制度。完善严格的往来账制度能保证企业的各项往来账管理与核算有章可循，为此企业应结合本单位自身情况制定比较严密的往来账管理与核算制度，具体的制度包括记录、使用、管理、办理人员责任、结算等。加强经办人员的责任制度，确保往来账的办理依照规章制度进行。具体来说，企业应根据应收账款明细账的余额定期编制客户对账单，并于客户对账；企业应期编制应收账款分析表并标出不能收回的应收账款。企业应选择大额或账龄较长的项目、与债务人发生纠纷项目、关联方项目、非正常项目进行核对，确定债权的真实性。其次，企业应对各种往来账的来源建立档案制度，根据客户的历年信用确定赊销方式以及赊销期间的选择，加强各种往来账的催收与清算，保证企业资金的流动性。

（2）进行投资项目评估。企业在对项目进行投资时应当对既要对投资项目进行从合理预期投资效益，加强投资方案的可行性研究；运用投资组合理论，合理进行投资组合等方方面面的评估，也要考虑自身的发展现状和发展战略，综合衡量来确定投资项目未来的发展前景以及投资的比例。

（3）强化内部控制制度。企业加大内部控制的建设，能够最大的发挥审计的作用，对外规避风险，对内亦促进财务人员对企业运作流程以及财务状况及时准确的了解。加强业务熟练度，还有一方面就是健全的内部控制制度能够极大地规范和约束员工的财务行为。

3.建立企业应收账款风险控制体系

建立企业应收账款风险控制体系就需要完善应收账款信用体系，构建应收账款追收机制，当以项目的推进为依据，分为前期的资信调查与评估、中期的保障机制、后期的追收机制三方面。前期的信用管理的作用就是将风险扼杀在萌芽状态，这就要求企业需要对客户的信用资料进行收集和分析，按照客户资质对其进行信用等级的评判，并依据评判结果来设置给与该客户的信用额度；中期的信用管理重点是避免在交易过程中信用危机的爆发，所以这一环节需要与客户签订严密的合约，预防因合同缺陷造成的信用风险隐患，积极采用各种信用保障手段和服务防范信用风险，保障债权的社会性；后期的信用管理是在信用危机已经爆发之后的弥补手段，此时企业要根据之前签订的合同来履行权益，一旦追债失败则可以采取外界求援的方式，要报有积极的态度，不可拖延，以免造成坏账。

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作者简介：蒲智全（1993- ），男，四川省巴中市人，工作单位：宜宾学院，职务：学生，研究方向：财务管理