试论会计造假的防范与治理

邢德新

[摘 要] 随着经济的多样化和全球化，会计环境日益复杂，不确定经济项目越来越多，会计造假行为越发普遍，会计人员职业道德备受质疑，会计诚信危机由此产生。会计造假问题的主要表现形式为会计业务处理不规范，会计报告内容诚信度缺失。会计造假的原因包括信息制度披露的缺陷，公司治理结构不合理，造假的收益大于成本，会计人员的诚信问题。为防范会计造假应完善我国的会计制度，企业应加强内部的财务监管，提高企业内部管理，不断加强会计职业道德教育力度，加大做好会计造假防范和治理工作力度，营造健康良好的社会经济环境。

[关键词] 会计造假；内部控制；防范与治理

[中图分类号] F230 [文献标识码] B

为了肃清会计行业造假行为，提高会计信息的真实性和可靠性，本文以会计造假行为的成因及影响为出发点进行简要论述，以提高人们对会计造假行为的重视，降低会计造假行为发生的机率，完善会计经济机制。

一、会计造假问题的现状分析

企业建设应当坚持诚信为本的基本原则，一个缺乏诚信、处处需要的企业是难以长期生存和维系下来的。近年来，我国会计造假行为屡有发生，会计人员职业道德备受质疑，会计诚信危机由此产生。下面我们就会计造假行为的成因及表现进行简要介绍，以便于尽早做好会计造假防范措施，减少不必要的损失。

1.会计造假问题的主要表现形式

在市场经济的长期影响下，人们的物欲和拜金主义获得了极大程度上的释放，受利益驱使会计人员会作出虚假的会计信息、会计失信以及违背职业道德的行为。社会道德风气的败坏、拜金主义、利己主义所造成的物欲横流都为会计造假行为创造了一定的生存空间，各种社会不良风气也在不断考验着会计人员的敏感神经。一直以来，我们都是依靠行政处罚手段来遏制会计造假行为产生，但这种大惩小戒的做法对会计造假行为起不到丝毫的震慑作用，同时受会计自身局限性影响，这都给会计造假营造了可操作空间。

会计造假这个会计领域的突出问题，已严重干扰了正常的社会经济秩序，在一定程度上影响了我国经济的发展。要找出会计造假的原因，并研究行之有效的治假措施已成为当前会计改革的一项重要内容。

2.会计业务处理不规范

会计业务处理不规范主要体现在货币资金处理不规范、债权债务处理不规范、实物及其他资产类账务处理不规范、收入及费用处理不规范、利润及权益处理不规范几方面。下面我们就其中几方面进行简要介绍：有的企业向其他企业转借银行账号，歪曲了银行存款余额和发生额；白条抵库、挪用现金，给部分人员创造了以权谋私的条件，严重危害了企业利益；非法坐支现金，不利于银行的差错查询和改正；超越企业现金结算范围收付现金；；企业为了提高客户满意度，随意更改发票抬头或是业务内容，制造需要销售收入；利用报销费用方面的漏洞，虚报、冒领、伪造发票，直接影响了正常的经济秩序，严重危害了国家和企业的利益；私分商品，有的企业以报废或捐赠等名义虚列支出，或将商品以返利方式发放给员工并收取现金；利用会计方面的法律、法规不健全，任意处置企业资金，挂靠经营，有的小企业借由实力雄厚的大企业名义征揽生意、成交合同想大企业支付好处费；还有部分企业利用多交租金的方式，进行企业利润转移从而达到少缴税款的目的。

3.会计报告内容诚信度缺失

会计报告内容诚信度缺失，部分企业经营规模小、会计基础薄弱、内部控制制度不完善、会计报告不规范、诚信缺失，许多企业存在多套账目，企业私设小金库，政府监督不到位，法制环境差。

二、会计造假的原因分析

随着经济全球化发展，我们已经认识到了会计工作的重要性。会计诚信直接导致了会计信息失真，而虚假的会计信息就是对会计诚信缺失和道德失范的直接披露。会计造假不利于经济资源配置、助长了社会不良之风、严重危害了社会、国家、集体的利益。

1.信息制度披露的缺陷

某些上市企业营造虚假信息，信息披露不主动隐瞒企业真实财务状况，最终上市却难以为继，造成企业股市崩盘，最终导致企业破产，严重危害投资者利益，对家庭和社会造成危害，对社会稳定产生了巨大的威胁损耗个人利益。

我国每年因失信和造假而被处罚的会计人员比比皆是，部分企业试图通过隐瞒和虚报收入的方式来达到免税或逃税的目的，这就为贪污腐败提供了滋生的温床，严重危害了企业和个人利益。某种意义上来讲，市场经济就是信用经济，信用缺乏市场经济也难以为继，虚假信息的大量使用导致了国民生产总值和国内生产总值等指标的失真，不利于国家宏观调控。

2.公司治理结构的问题。

当前一些上市公司的现代产权制度改革还没有到位，上市公司股权结构不合理，“内部人、大股东控制”现象严重。公司会计制度的缺失给部分投机倒把份子提供了可趁之机，他们利用会计制度上的缺失虚报、瞒报收入来达到逃税避税的目的，影响极为恶劣，同时这也助长了贪污腐败行为的嚣张气焰，严重影响了会计信息市场平衡，助长了社会不良风气的发展。

3.造假的收益远大于成本

信用是市场经济运行的基础，而丧失了信用和信息的真实性，就会造成社会主义市场秩序紊乱，虚报利润、弄虚造假和虚列资产等行为的产生，虚假的会计信息不仅危害了企业的长期发展，同时也对政府税收和决策造成了严重的影响。同时会计准则制定必须经过某些政治程序，而利益集团处于自身利益考量又会对准则的制定产生一定的影响，使结果更加倾向于强大的利益集团而不是总体利益。上市公司从造假中获得的收益远大于造假所受到的处罚，导致造假事件层出不穷，证券市场充斥着无视各种法规的行为，中小投资者遭受的损失得不到赔偿。

4.会计人员诚信品质

会计造假行为的出现严重扰乱了市场经济秩序、极大的考验了人们的会计人员诚信品质和道德标准与价值观念，释放了人们反人性中的一面，扩大了金钱和利益的影响。会计人员违反会计诚信原则，不断掩盖企业真实经营状况，向人们提供虚假信息，这就会造成会计经营决策的偏移，不利于企业管理者做出正确的判断。同时这也引发了违规交易等不正当交易行为的产生，完全违背了市场竞争的公正、公平原则，不利于社会的长期稳定，对我国建立社会主义和谐社会造成不利影响。endprint

三、防范会计造假的对策

1.完善我国的会计制度

会计制度的不断完善，有利于会计造假行为的进一步防范和治理，我们可以通过严厉的会计造假处罚办法提升会计造假成本，使其远远高于造假产生的效益，压缩造假利益空间，不为造假者留有一丝想象空间，利用制度严格规范造假者的行为。采用市场退出机制，针对个别不守信用、行为不端的会计从业者要联合起来严格抵制，使其得到深刻的教训，不敢再犯。以新业务发展为导向，不断完善会计信息披露制度，更好的满足企业经营决策要求。明确会计事项信息的披露方面的规定，促进会计规范化制度的形成，进一步增加表内业务信息的透明度。不断完善会计系统管理，加强风险防范和管理。我们必须以市场经济要求为依据不断完善会计制度，秉承公共利益理论，假定会计制度制定均为大公无私者，可以利用其进行衡量管理成本和市场运作所产生的社会收益之间的差值，以达到社会福利最大化目的。我们能做的就是尽量完善会计制度，使其具有较高的可行性，确定各种实际应计项目或是待摊费用等经济业务都能够在会计准则中找到相应的有效的处理办法，不断提升会计信息的可比性与工作客观性。由此可见，会计准则制定被人们看作是与各种利益集团相矛盾、冲突的过程。会计准则制定需要大量的成本投入，这还不包括准则制定和实施中所产生的公司遵循成本和机构运营成本，更多的则是政治成本，也就是为了转移财富竞争而导致的公司财富转移后产生的经济后果。就以美国政府所展开的经济危机预防措施为例，经过研究美国政府颁布了《证券法》，但该项法规却完全未发挥其应有的作用，主要原因就是该项法规的管理成本过高。因此，我们得出会计准则的制定应充分发挥市场竞争机制，最大限度的避免因公共干预造成的成本过高问题的产生。现今会计信息披露早已不是简单的公司行为，会计信息的真实性对公共权利和市场机制等力量造成了巨大影响，会计信息的失真、信息披露不及时等对会计信息市场造成极为恶劣的影响，严重影响了市场力量对会计信息供求的调节作用的发挥，此时只有借助政府的干预手段进行会计信息披露，对资本市场投机和垄断行为加以限制。

2.加强企业内部的财务监管

构建社会信用体系，营造良好的诚信环境。首先，营造良好的会计从业环境，构建会计诚信体系，维护市场经济的稳定性，维持市场经济稳定，培养正确的价格观念和道德观念。利用各种手段唤醒人们内心良知，加强教育的警示和诚信效果，树立会计人员诚信意识。

构建舆论监督和管理机制。加强社会舆论监督、监管力度，建立并完善会计职业道德评价机制，树立企业诚信制度，建立企业和人员信用档案，失信于人者就要被世人鄙弃，受到社会舆论的谴责，不给造假行为一丝生存的机会。

肃清会计工作环境，帮助企业经营管理者、投资人、监督者树立正确健康的市场诚信意识，营造良好的企业形象，加强社会诚信管理，提升会计人员职业道德水平。全面提升会计信息质量，进而做好会计造假的防范和治理工作。

3.加强内部控制制度，提高企业内部管理

企业内部控制包括内部会计控制和其他管理控制两部分。内部会计控制体现了内部牵制原理，与其他管理控制交织进行，在企业内部控制中占着重要地位。完善业绩评价机制。利用赏罚奖惩机制，使其能够对会计、管理行为、动机产生一定的制约和激励，对企业和个人的会计行为产生一定的约束和鼓励，从制度上规范会计行为。我们应当不断完善企业管理结构，使其能够与市场体制遥相辉映，实现会计行为规范化管理，从源头上对会计造假行为加以防范。

4.不断加强会计职业道德教育力度

职业道德主要依靠会计人员自身修养的培养。而经过长期的实践验证，会计制度能够有效保证会计信息的真实性，对会计人员行为加以约束。完善的会计制度不仅能够压缩会计造假的生存空间、规范会计政策使用范围，不给财务报告留有一丝粉饰太平的机会，减少会计造假的可能性不断加强会计职业道德教育力度。通过教育和引导，将外在的职业道德要求转化为内在的要求，通过提高会计人员的道德觉悟，进一步达到规范会计人员职业行业行为的目的。

结论

会计造假行为严重危害了社会、国家和群众的利益，严重扰乱了市场经济秩序。因此，我们要不断，加强会计监督和治理，不断完善企业会计、审计体系管理，加强企业内部控制，加强会计职业道德力度，更好的发挥会计改革作用。我们必须从社会、国家和人民的利益出发，不断完善会计法律、法规，做好会计造假的防范和治理。

[参 考 文 献]

[1]陶淑荣.浅谈会计造假的原因分析及对策探讨[J].现代商业，2010（24）

[2]王晓静.对现代企业会计造假问题的治理与防范[J].企业导报，2015（9）

[3]王红燕.浅议企业会计信息舞弊与治理[J].当代会计，2015（10）

[责任编辑：刘玉梅]endprint