浅谈我国古代赋税制度的演变及启示

郝 杰

四川师范大学经济与管理学院

浅谈我国古代赋税制度的演变及启示

郝 杰

四川师范大学经济与管理学院

古今中外，赋税制度作为管理国家的手段，对经济社会的变革具有巨大的推动作用。在我国漫长的古代历史进程中，自然也跟随着赋税制度的持续演变。本文通过梳理中国古代不断变化的赋税进程，总结其演变的历史趋势和影响因素，把握中国古代社会经济发展的规律，以期望以史为鉴，积极思考了它对当前我国税费变革的启示。

赋税制度；税制改革

一、我国古代赋税制度演变的主要趋势

中国古代璀璨的历史进程伴随着赋税制度的适时创新与发展。从夏商周的贡赋制，春秋战国的“相地而衰征”，到秦朝的“因地而税”、“舍地而税人”以及两汉赋税制中“租”和“赋”，魏晋时期的“户调法”，到南北朝改征调布，隋代的租调令；到唐代的“租庸调”法、“两税法”，再到宋朝的方田均税法、募役法，明朝的一条鞭法，直至清代前期的田赋和丁役，清代后期的“摊丁入亩”，赋税的改善始终保证着古代统治秩序的正常运行。其演变的主要趋势有：

1、农民的人身自由逐步得到解放，统治者的收税标准在唐朝从以人头为主转向以土地为主。

2、以两税法为标志，征税的时间从不定时发展为定时。

3、随着商品经济的发展，赋税由实物地租演变为以货币地租为主，商品税兴起不断加重。

4、农民本身由必须服徭役或兵役发展成可由纳娟替代。

5、征税的类型由繁杂转向简单，统一征收。

以上变化趋势无不体现了我国古代经济不断发展变化，商品经济的蓬勃兴起的客观规律。

二、我国古代赋税制度演变的主要因素

由于对社会各阶级经济利益关系的重新调整，需要对赋税制度进行不断完善和变革，才是税制变迁的本质所在。中国古代历经了漫长的封建统治时期，赋税制度的改变自然受到当时政治经济背景、政权稳定与财政状况、政府对资源的控制程度等多因素的限制。

1、政治经济背景。我国古代社会经历了奴隶社会向封建社会的转变，税制变化历史漫长而曲折。比如春秋的“初税亩”，正是政治制度和意识形态对赋税制度变革的反映，是随着国有土地制的瓦解，封建制度逐渐萌芽，生产关系不断改变，劳动人民的身份由奴隶转向农奴，又变为农民，初税亩制度才得以推出。因此，不同的政治制度下，赋税制度的变化是劳动者人身自由的变化、生产工具的变化、生产组织形式的变化的客观要求。但是，归根结底深影响政治、经济变化的是生产力，生产力的不断提高引起生产工具的改善、耕作方式的改进、劳动者积极性的提高，从而客观要求赋税制度的发展。

2、政权稳定及财政状况。 朝代的兴衰更迭，伴随着政权和财政状况的稳定，引起赋税制度的发展变化。源于历史阶段的变革，比如由于私有田地的增加及生产力发展，公田收人不再满足统治者包括战乱等开支，演进出现了“初税亩”；唐朝中期均田制的破坏，政府收入陷入无地可均的局面，为了缓解财政危机推出了“两税法”；明朝中期封建统治者腐败娇奢，土地兼并现象重生，政府财政赤字，物资匮乏伴随而来“一条鞭法”的产生。

纵观历史，赋税制度的变革都源于政府财政状况的基础决定性作用。

3、政府对资源的控制因素。中国古代封建君主专治的社会制度，决定了赋税制度的政府主导性质。赋税制度的调整实质上是对社会经济利益的再分配，而社会经济利益的决定又源于各个利益集团对资源的控制程度。作为几千年的农业大国，中国古代以土地产出为主的生活方式，决定了各利益集团对土地的控制争夺，继而影响着赋税制度的变革和调整。

三、古代赋税制度演变对当代税制改革的启示

1、考虑社会政治经济背景。税制的改革必须与当前中国经济体制改革、产权制度改革相适应。比如，我国目前国有企业股份制改造时期的企业所得税、证券交易税的规范都要体现产权制度对税制的影响。

2、考虑当前的财政状况。应该把经济总量和结构变化作为调整各项税收税率、起征点的依据。例如物价过快增长时，央行多次上调存款准备金率、个税起征点，都说明了财政状况的质量与结构会对税制产生影响。

3、发挥税收的宏观调控作用。事实上，税收制度在社会资源调配中发挥着重要的作用。重视对土地、矿产等资源的税收政策，对部分产业或不同地区的税收政策倾向，都体现着税收制度在促进经济协调发展、资源配置调控中的重要作用。

4、保证税制的公平、简化。随着现代中国税制的变化，如延续几千年的农业税废除，全面实施增值税改革，资源税改革启动试点。我国税制的未来，必然伴随着调整增值税征收范围、调减营业税、消费税，推进房地产税改制，建立健全综合和分类相结合的个人所得税制，完善地方税务体系，建立城乡统一的税收制度 。

5、推进依法治税进程。近些年来，乱收费、滥收费现象增多，究其原因，主要源于财政法制体制不健全、监督管理力度不够。因此 ， 目前我国费税制度的改革必须贯彻依法治税、依法行政的原则。财政税制法规作为国家法律体系的重要组成 ，首先要加强法制规范建设， 加大依法理财和依法治税力度， 杜绝非法加征税务负担现象 ;其次要加大依法纳税教育，引导干部群众守法，形成良好的税费征收氛围，引导公民积极维护和履行纳税人的权利和义务。

四、结束语

赋税是一个国家生存发展的经济基础，是财政收入的主要来源。赋税制度的优越与否关系到一个社会进步和发展方向。我国古代漫长的赋税制度变革是主客观多方面因素共同作用的结果，唯有生产力的提高、经济社会的发展才是未来赋税制度变革的方向所在。总结古代丰富的赋税改革经验，取其精华，去其糟粕，以史为鉴，才能让当代中国经济在悠长渊远历史的推动下继续蓬勃发展。

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郝杰(1994-)，女，汉族，四川巴中人，四川师范大学经济与管理学院2015级研究生，研究方向为西方经济学。