本量利分析法在企业战略决策中的应用分析

孙悦

本量利分析法在企业战略决策中的应用分析

孙悦

自我国加入世界贸易组织后，市场经济开始加速发展，公司所处的环境繁杂多变。如何使公司能够及时掌握自身的利润，避免亏损，是整个行业普遍关注的问题。本量利分析法可以在对公司在经营过程中所产生的成本和利润的关系进行分析后，从而制定出适合本公司发展的有效管理策略，帮助公司实现可持续发展。

本量利分析；战略决策

一、本量利分析法的概念

本量利可以按照其字面意思来理解。即：本是成本；量是数量，一般指企业所生产的产品的销售量；利就是利润。企业利润=收入-成本。本量利分析法，就是对企业的成本和数量以及利润进行数学计算式的分析，用科学的方法、准确的数据来揭示企业的盈利现状，并利用定量分析，找出作用于利润的关键因素，从而提高企业决策领导人的预测能力。

二、本量利分析法在企业中的应用

（一）公司简介

潍坊振兴日升化工有限公司创立于2004年12月，是山东潍焦集团的下属公司。公司主要以化工生产为主，是山东省对私营企业的重点扶持对象。该公司所生产的主要产品是对粗苯的深加工，公司的产品结构简单，属于单一化的产品生产，只有当生产的产品数量足够多时，才能在利润上得到优势，但随着市场经济环境的不断改变，企业也面临着产品过剩、盈利能力不足等问题。因此，公司应该采用科学的方法来对企业的经营进行战略决策分析，来调节企业成本和利润的激化问题。

（二）本量利分析法在企业中的具体应用

潍坊振兴日升化工有限公司的总资产达到1.25亿元，共有员工153人，其中管理人员35名。如今公司采用加氢精制工艺，平均每年的加工能力上升到100000吨。通过相关资料以及计算可以得到如下的数据：

企业的固定成本总额是：（折旧费用+管理人员工资）×年销量=1912.5×8=15300（万元）；变动成本总额是：3200×8=25600（万元）

企业营业利润=销售收入-固定成本-变动成本

=44000-15300-25600=3100（万元）

（三）应用中存在的问题

大港油田坚持把提高老油田采收率作为油气开发的核心，通过自主攻关创新、现场先导试验、规模推广来实现可采储量持续增长。

1.决策太过依赖盈亏平衡点

盈亏平衡点就是公司保持不盈利也不亏损的销售数量值或者是金额值。潍坊振兴日升化工有限公司在做企业管理决策时，多数是采用这种方法来作为决策依据。公司的盈亏平衡点计算方式如下：

平衡销量=固定成本/（产品单价-单位变动成本）=15300万元/（5500-3200）=66521吨

公司的平衡金额=66521吨×5500=36586.55万元。

从上述计算结果来可以看出，虽然潍坊振兴日升化工有限公司的营业利润在盈亏平衡点之上，但盈亏平衡点的数值也比较高，两数值相差不大。说明了振兴日升公司在实际中没有取得较高的盈利，而且在经营活动中还存在着较大的风险。振兴日升公司的经营领导者也同样认识到了这种风险，他们为了解决风险问题，对公司进行了利润敏感性分析，从而得到了会给公司造成经营风险的影响因素。通过计算研究，公司领导者认为其中单位价格的不稳定浮动，是造成企业利润降低的主要原因，于是，公司领导者决定将单位变动成本下沉，以此来提高公司的盈利空间。

从整体上来看，潍坊振兴日升化工有限公司在对盈亏平衡值计算的时候，对公司的销售收入和成本之间的关系与线性假设的关系并不全部相似，所以套用公式后得到的结果也会出现偏差。比如，本公司生产的产品在销售上面明显销量低于产量，然而在成本方面却花费较高，仅仅靠盈亏平衡值来对公司做调整，其实并不会从根本上解决公司的盈利问题。

2014年潍坊振兴日升化工有限公司就在做了相应的市场需求调查后，对本公司2015的利润制定了一个计划值。根据公司里制定的定量分析，预计2015年纯苯的销售量将达到7.5万吨，纯苯的市场定价为5500元/吨，单位变动单价是3200元/吨，计算得出固定成本是15300万元，振兴日升化工公司最终预测得出的利润值是1950万。在数据上和实际所产生的利润值有很大出入。本公司的年计划值是以年销量、销售单价、固定成本以及变动成本来推测计算。但同年实际上的销售量比计划中的销售量要多，然而公司却没有根据实际情况去调整公司的年度计划，使公司的计划值失去了原本作用。

3.环保费用过高

潍坊振兴日升化工公司的主打产品是对焦化粗苯的深加工，苯本身就是一种有毒的物品，在生产过程中会产生有害物体，主要污染物有碱、洗涤酸等，如果治理不当，会给大气、环境、水环境都造成影响。治理总投资已超过100万，在环境治理这方面开销较高。

4.成本划分难以模型化

根据潍坊振兴日升化工有限公司的成本分析方法可以得知，公司一直以来都是以历史成本数据的分析来推测成本的平均值，从而制定企业的计划成本、计划收入等。但是随着社会的发展，企业管理方式的转变，自动化技术的引用以及外部市场需求的改变，公司一直以来所采用的固定成本和变动成本的计划值已经不够准确。模型化的成本划分已经不能适应目前公司的发展。

三、完善本量利分析法应用的措施

（一）整合影响因素，实现利润

影响公司利润值的原因不仅仅是盈亏平衡值有出入，还因为当前所处的市场环境供需复杂、市场秩序混乱、资源优势不均衡等。所以，潍坊振兴日升化工有限公司想要得到有效利润，就必须全面分析这些影响因素，计算出每个因素的变动所带来的影响，从而对公司的各项因素进行优化整合。

（二）环保节能，提高经济效益

目前，潍坊振兴日升化工有限公司在生产苯的过程中采用的是全密封关闭式、无泄漏蒸馏工艺，从将粗苯放入开始加工一直到纯苯等产品的产生，都在完全密闭的空间里完成，不会产生有害气体。近两年，公司又引进了再生装置，可以将第一遍过滤的废渣进行再利用，在环保节能的同时也给公司带来了经济效益。

（三）细化成本，使决策更准确

目前潍坊振兴日升化工有限公司的成本计算已经根据成本的动因分为变动成本和固定成本，但是在关于其他成本开销中和营销成本中，由于一些动因无法明确，公司也没有进行更加细致的划分，因而影响到公司对利润的的计算精确度。公司应该完善变动成本和固定成本的划分，为企业的据测提供更有效的依据。

四、结论

随着我国市场经济的快速发展，市场竞争逐渐激烈，公司若想在这个大的市场上出类拔萃，就必须对自身的经营情况做全面的了解。本量利分析可以对公司的利润进行计算，得到公司的盈亏平衡值，使公司领导者清楚的了解到公司的盈利状况，并根据各种变动方式来对公司的经营方式进行细节上的调整，以实现公司获得最大化目标利润的目的。

［1］中国注册会计师协会.财务成本管理［M］.北京：中国财政经济出版社，2010.

［2］周良.Excel在非线性条件下的本量利分析中的应用.中国管理信息化，2011.

［3］王文清，甘永生.管理会计［M］.北京：清华大学出版社，2013.

（作者单位：山东农业大学）