浅谈内部控制审计

廖荧坤

摘要：部门机关应当积极介入内部控制审计，履行指导和监督内部审计工作的职责，以助推内部控制审计，促进组织目标实现，降低审计风险，实现审计价值。本文主要对内部控制审计进行了分析。

关键词：审计 内部控制 内部控制审计

一、内部控制与审计的发展现状

（一）内部审计缺乏信息化理论基础

审计是经济活动与经济活动之间的责任委托的一种关系，去收集完整合理的证据来验证数据的正确性，通过信息流通的过程，达到以提供客观公正的信息为最终目的的一个信息系统。从本质上讲，审计活动是一个信息系统，整个审计过程是信息流通的过程，拥有责任委托关系的经济活动双方以此来得到判断，决定是否以这种关系继续维持经营活动的信息依据。

目前有很多相关的学者着重去研究审计信息化的作用和影响。所以大家对审计信息化的发展有了深浅不一的研究和了解。然而，从现在来看，我国内部审计有一个不理想的情况。因为中国是一个市场机制很复杂的国家，其中的变动规律更是千变万化，以至于内部审计对于充分利用信息化还处于一个很陌生的状态。

（二）内部审计外部化的形式

内部审计外部化可以从字面上直接理解，被审计单位从审计单位以外的机构寻找专业人员去参与内部审计的工作。内部审计外部化有两种方式去实现：一种是聘请一部分外部的会计师来参加工作，剩下的一部分由被审计单位提供；另一个是与企业内部审计机构的审计人员没有关系，全部的审计组和审计人员都是由专业的会计公司或其他有资格的机构提供与审计有关的服务。

二、国家审计机关开展内部控制审计的意义

（一）助推内部控制审计开展

尽管新的内部审计准则对内部控制审计做了详细规定，但由于重视程度不一，一些基层单位内部审计工作开展得并不理想。内部控制审计工作亟需外力推动。实践证明，国家审计人员提出建议，被审计单位领导往往容易接受；如果出自内部审计人员之口，单位领导有时不以为然。这是因为内部审计人员有时显得人微言轻，审计手段较为有限，即使想有所作为也无能为力。而国家审计机关的介入，将充分发挥审计机关的权威作用，很大程度上会引起单位领导对内部控制的重视，并进一步认识到内部控制的重要性以及措施失当的危害性，从而加强内部控制建设，理解和支持内部控制审计工作的开展。

（二）促进组织目标实现

时至今日，内部控制水平依旧薄弱。如政府机关公车私用、吃空饷、公款消费不合理等现象仍没有杜绝；部分地方政府，债务风险不断攀高。从宏观上说，我国经济社会的发展对内部控制的需求十分迫切。审计机关通过查找问题，提出建议，促使纠正内部控制缺陷，并向单位管理层灌输内部管理思想和方法，无疑将促进单位提髙管理水平，增加价值，实现目标。

（三）有效降低审计风险

2011年起实施的国家审计准则中，“内部控制”先后出现了16次，表明国家审计对内部控制的重视。尽管准则第五条规定“建立并实施内部控制属于被审计单位责任”。但第七十五条也规定了审计人员依赖某项内部控制的，应当测试该内部控制的有效性。也就是说，如果单位内部控制存在缺陷，并存在重大问题，而审计又没有发现，审计机关责任不能豁免，这就是通常意义上所说的审计风险。

（四）实现审计自身价值

预防是国家审计的一大职能。目前，审计机关每年移送司法机关处理的案件线索不多，发现的大案要案更少，因此，积极开展内部控制审计，不仅能更好地履行审计职能，也有益于审计机关实现审计目标和自身价值。与传统审计模式相比，内部控制审计毕竟相对柔性一些，减少了不必要的摩擦与猜疑。尽管也利用了审计的法定权威，在一些原则性问题上审计人员无法回避矛盾，但基本上是替他人特别是单位管理层着想，而不是居高临下，以势压人。所以，被审计单位对于这样的服务式审计易于接受、理解和信任。审计机关借此可以扩大审计成果，从而实现审计自身价值，提高审计威望。

三、提高内部控制审计的对策

（一）更新内部审计理念

审计工作最重要的是要更新时代观念，吸取最新的审计理念，真正做到以人为本，把全面、协调、可持续的发展观与实际的实际工作结合起来。一方面，不能有审计的思维定式。审计工作必须根据科学发展观的要求转变原有的思维定式和思维方法，及时更新、调整审计理念，使审计真正为的工作服务。另一方面，要有宏观和掌握全局的意识。内部审计部门作为一种综合性的经济监督部门监督财务活动的实施，必须从宏观上把握。从宏观层面上把握审计对象、重点和方法，应熟悉宏观经济学的知识，了解宏观的形势和最新的经济政策；要从宏观全局上解决问题，整体把握审计的方向，努力提高审计水平；要善于从宏观层面掌握发展的本质和内在规律，从审计的全方位进行深入分析和调查，确定审计重点，以达到事半功倍的效果。

（二）推进内审工作创新

没有审计信息化突破，就谈不上现代审计，更谈不上为审计转型提供技术支持。当前内审工作必须创新，工作目标必须创新，工作方式必须创新，努力实现向现代审计的方式进行转变；实现有单一结算向全过程审计的方式进行转变，这些都给内部审工作提出了更高的要求。审计人员要勇于创新，大胆实践，坚持在实践中学习，在实践中提高自己的职能作用。

（三）强化内部审计机构

实施内审工作作用的重要保障是建立科学的，合理的审计机构。因此，应建立由学校主要负责内部审计部门的独立性的直接领导，审计人员和审计团队应该有一定的质量要求，还要注意年龄结构和技术工作的合理，同时也要确保审计队伍的稳定。要做到防患于未然，大力宣传审计法规，增强审计意识。

（四）强化内审服务意识

第一，为有效发挥审计部门的职能与作用，必须强化服务意识，处理好内部审计与服务的关系，真正意义上地服务于管理层。审计人员要在思想上认识到服务是最核心的工作，将审计的重点从具体经济业务转移到管理过程上来，要全方面地了解审计工作的相关业务，从各个方面对各级内部审计进行了重点分析，客观、独立地揭示管理的问题，并且提出意见，加以审核，提升监督管理。建设服务性审计监督体系。建设“阳光服务”。第二，将服务与审计监督和评价相结合。虽然审计部门与其他部门的关系是审计和被审计之间，但它也反映出服务和被服务之间的关系，内部审计要把帮助相关部门实现经济管理的目标作为自己的责任，以监督的方式服务，以服务的心态监督，随时发现内部控制中的薄弱环节并提出建议。

（五）加强审计队伍建设

第一，提高审计人员的专业素养，加强审计人员的职业道德水平，做到坚持原则、遵纪守法、廉洁奉公、不被不正当的利益所诱惑。第二，在这个高速发展的信息化时代，审计人员应该不断学习新的技术新的技能，以适应内部审计的需要。同时也应该学习内部审计的软件、内部审计的方法，并在实际中加以熟练运用。

参考文献：

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