基于战略管理的高校绩效预算评价指标体系研究

杨玲

摘要：随着高等教育的快速发展和教育体制的深层次改革，高校预算管理中的问题日益突出。基于此，本文将战略管理理论和绩效预算理论引入高校预算管理，使用平衡计分卡将组织战略和评价指标建立起联系，构建出以战略为指引的高校绩效预算评价指标体系，以期提高教育资源配置效益和高校核心竞争力。

关键词：高校 战略管理 绩效预算评价指标体系

本文系2013年河南省软科学研究项目“量化评价角度下高校全过程预算管理研究”（项目编号：132400411330）和2015年郑州航空工业管理学院教育科学研究基金项目“财政滚动预算对高校预算的影响研究”（项目编号：zhjy15-13）的阶段性成果。

一、引言

预算管理，是指高校在战略目标的导向作用下，对学校内部各院系、职能部门的各种资源进行分配、使用、监督和考核，它贯穿于学校财务工作的整个过程，是高等学校各项财务活动的依据和保证。随着高校跨越式发展和政府预算体制改革推进，高校预算管理出现了一系列亟待解决的问题。当前高校普遍采用的预算编制方法不够规范，不符合公开和透明原则；预算执行存在控制不严、责任不清、监督不到位等问题；预算评价方面缺乏科学合理的考核机制和行之有效的激励机制。对于存在的前述问题，本文将企业战略管理理论、绩效预算理论引入高校预算当中，将战略目标、绩效评价和财务预算有机结合在一起，试图构建出以战略为指引的高校绩效预算评价指标体系。

二、基于战略管理的高校绩效预算评价机制

（一）以战略为指引的高校预算目标层级

1、高校战略的制定

高校战略是依据学校发展使命制定的，是高校发展的长期目标和指导性纲领，包括高校战略定位及目标、高校在不同战略阶段的发展重点、高校实施的战略措施和保障。战略目标是学校在较长一段时期内总体性和方向性的努力目标，是学校应对重大事项的行动指南。从学术角度对战略目标有不同的描述，在重要性上，它对高校有决定性意义，在实质上，它意味着创新和改革。高校战略目标的内容包括办学思路、学校规模、人才培养、科学研究、社会服务以及高校的影响力等。目标确定后，就需要将其分解为具体的、可行的计划，也就是高校预算编制。

2、预算目标层级的建立

战略目标是高校未来努力的方向，包括资源分配方法、发展愿景和财务管理体制，是制定高校财务预算目标的依据。学校预算部门应当对战略目标进行层层分解，建立预算目标层级并据此编制财务预算。预算目标层级包括长期战略目标和根据长期战略目标分解的各阶段目标。学校根据各阶段目标编制学校层面的预算目标，各单位应根据年度工作计划结合所需要的人力资源和其他物力、财力资源编制本单位预算。

（二）绩效预算和以战略为指引的高校绩效预算管理程序

绩效预算是高校依据战略目标制定事业发展计划，在成本效益分析的基础上确定完成计划所需要支出的预算形式。它的特点是按计划编制预算，按预算决定成本，最后根据效益衡量组织的业绩，其对于监控支出、防止浪费、提高预算资金使用效益有积极意义。从上个世纪90年代以来，在全球范围内预算改革的重点放在能有效提高政府效率的绩效预算上。根据西方发达国家进行绩效预算改革的经验，绩效预算对提高政府资源配置效率、改善公共部门绩效等方面取得显著成效。

完善的绩效预算管理应该在每一个环节都建立起标准流程，以战略为指引的高校绩效预算管理程序包括：战略目标、预算目标、预算编制、预算审批、预算执行和控制、预算调整、预算分析、绩效评价、预算激励与约束九个环节组成，见图1。九个环节间相互促进、相互辅助，它们形成的不仅仅是单循环，而是复合循环。

预算执行也就是具体实施预算的过程，是高校预算目标能否实现的的关键环节，而预算控制则是通过严格的控制标准对预算执行进行日常的监控，让预算能真正得到贯彻执行。绩效评价是评估高校预算执行情况的有效工具，它是对各预算单位执行结果的考核，能够完整、准确地反映预算执行情况和执行效果，依据之前确定的预算目标，对执行预算的结果进行分析并做出合理的评价。所以，构建科学的高校绩效预算评价指标体系，是实现组织预算目标和最终完成战略规划的关键。战略目标不同，高校的预算目标和构建的绩效预算评价指标体系也会有所区别。因此，在设计评价指标体系时必须以战略为指引，将战略目标进行量化分解，产生具体目标值，作为各预算单位的战略目标。

（三）平衡计分卡在高校绩效预算中的应用

平衡计分卡从卡普兰和诺顿提出之后，就被广泛地应用于企业战略和绩效管理当中。它以组织战略为中心，从客户、内部经营、学习和成长、财务四个相互联系的角度去分析实现战略的主要驱动因素，并据此建立相应的绩效评价指标体系，通过对指标的监督和评价，保证组织战略得到有效的贯彻。高校与企业的区别在于，学校是非营利性组织，它的目的是人才培养和科学研究，主要追求的是社会效益，满足社会需要，而不是单纯追求经济效益。因此，绩效评价体系不仅包括财务指标，非财务指标也应该考虑进去。平衡计分卡将高校战略细化为业绩衡量指标，为战略实施提供标准。衡量指标以可以量化的财务指标为主，非财务指标偏重于对学校发展能力的评价。

三、以战略为指引的高校绩效预算评价指标体系的构建

依据平衡计分卡方法从四个角度进行绩效评价的模型，建立一套全面的、科学的绩效评价指标体系。该指标体系是将目标分解之后选取的既相互联系又相互补充的重要指标的组合。指标的设计应做到全面中突出重点，所选指标从不同角度揭示高校预算绩效，并对预算管理有引导作用；指标要易于操作、含义明确、分类清楚，方便使用人员理解；指标应在高校管理者可以控制的范围之内，并且具有一定挑战性从而激发预算执行单位的工作潜力。基于上述设计原则并结合层次分析法思想，可以从客户层面、内部经营层面、学习和成长层面、财务层面四个角度构建以战略为指引的高校绩效预算评价指标体系，见表1。在每个层面中提取多个具体指标，四个层面之间存在着驱动关系，能够引导高校的预算参与者最终完成预算目标。

高校属于非营利性机构，收入来源主要是财政拨款和事业收入，为高校事业发展提供财力保障。财务绩效主要从财务综合实力、财务偿债能力和财务运行绩效三个方面进行评价。财务综合实力要有具体的财务指标，通过资产总额、财政拨款额、事业收入反映学校的资源状况；财务偿债能力是一个学校用其资产偿还到期债务的能力，包括长期债务和短期债务，该指标和学校的发展战略密切关联，重视偿债能力的评价，能够有效控制高校的债务风险，对学校自身、债权人、政府都具有非常重要的意义；财务运行绩效是该年度预算执行结果的

直接体现，通过对预算完成情况、运营效果的评价，为高校对各预算单位进行年度考核提供数据依据，从而在下一年度调整预算分配方案，充分发挥预算绩效管理的激励和约束作用。学习和成长层面的评价指标目的在于保证高校教学和科研水平的前沿性，提高核心竞争力，为学校的持续发展提供人才资源和信息资源。高校内部经营层面主要是教学和科研，其最重要的职能是培养高素质人才和进行科技创新。所以对内部经营流程进行持续改进就非常必

要，需要设置相应的评价指标。高校的客户包括学生和社会，通过学生培养质量、社会满意度和为社会提供培训、技术等各种服务等非财务指标，可以反映高校在人才培养和社会服务上的能力。

四、结束语

在具体使用过程中，上述评价指标体系并不是固定不变的。随着学校内外部环境变化和战略发展阶段的不同，每个指标的重要程度也会不一样，有的评价指标会意义不大，需要增加新的指标，高校应根据自身发展策略去重新修订、选取合适的绩效评价指标。本文将企业战略管理理论和绩效预算理论应用于高校预算中，建立了一套科学的评价指标体系，从客户、内部经营、学习和成长、财务四个层面驱动高校战略的实现。目前，以战略为指引的高校绩效预算评价指标体系在我国高校应用还处在起步阶段，实际使用中遇到的问题也很多，需要在实践中不断完善。

参考文献：

[1]吴海鹏，张雪芹.基于战略导向的高校预算管理研究[J].会计之友，2011（11）

[2]沈艾林.战略导向视角下高校全面预算管理体系构建[J].财会通讯，2015（8）