我国大学会计教育职业化发展：现状调查与发展策略

李宗彦

我国大学会计教育职业化发展：现状调查与发展策略

李宗彦

在大学会计学历教育中融入职业会计师资格课程体系成为我国大学会计教育职业化发展的主要形式，也是近年来我国大学会计教育模式的一种创新。本文调查了我国高校会计学历教育职业化发展的主要形式与现状，提出以国际会计教育准则为标杆构建我国大学会计教育职业化发展的思路与框架，并从培养目标、培养方案、课程设置等角度对我国会计学历教育职业化发展提供具体建议。

大学会计教育 职业化发展 国际会计教育准则 标杆管理

一、我国大学会计教育的职业化发展

随着我国经济的飞速发展，市场对高级会计人才的需求一直难以得到满足。作为培养高级会计人才的重要途径，我国大学会计教育的发展一直滞后于市场需求与经济发展。我国大学会计教育通过学历教育方式培养的毕业生，在专业胜任能力、职业判断能力、职业道德水平上与专业会计师能力要求尚有一定差距。解决大学会计学历教育与实际需求相脱节的一个重要途径就是在会计学历教育中展开以专业知识、专业技能及专业价值为核心的职业化（professionalism）教育，强调会计教育职业化的发展方向。自上世纪90年代起，我国高校就开始尝试在会计学历教育中导入会计职业资格认证课程体系来促进学历教育的职业化发展。最具代表性的是中注协自1994年开始在我国一些高校设立注册会计师（CICPA）专业方向班，开启了我国会计学历教育职业化发展的序幕。中注协按照专业会计师培养标准对CPA专业方向班的教学提供指导与监督，不仅有效地促进了高校会计教育职业化程度，也为我国注册会计师队伍建设提供了优质的人才储备。同样在上世纪90年代初，英国特许注册会计师协会（ACCA）及加拿大注册会计师协会（CGA）也开始与我国高校合作培养国际化会计人才。经过20余年的发展，我国高校会计学历教育与国内外职业会计师资格认证课程进行了广泛的融合，为高校会计教育的发展提供了新的模式。融入职业资格课程的会计学历教育虽然促进了会计学历教育的职业化发展，但也带来应试导向等负面效果，并在一定程度上阻碍了学历教育先进理念与方法的实施。随着我国越来越多的高校将国际会计职业资格课程纳入会计学历教育体系，如何引导与发展基于会计职业资格课程体系的大学会计教育职业化发展项目，将是我国会计教育发展面临的一个挑战。本文对我国大学会计学历教育与职业资格课程融合项目展开较为全面的调查，描述了我国高校在会计教育上与各职业会计师协会合作的分布情况，提出以国际会计教育准则（IES）为标杆构建我国大学会计教育职业化发展框架的设想，并为我国大学会计教育职业化的进一步发展提供具体建议。

二、我国大学会计教育职业化发展：现状调查

（一）我国大学会计教育与会计职业资格课程融合项目的调查

当前，我国大学会计学历教育中导入的会计职业资格课程体系可分为三类：一是导入中国注册会计师（CICPA）职业资格考试课程；二是导入英国及英联邦国家特许会计师资格认证课程，如英国特许公认会计师（ACCA）、英格兰与威尔士特许会计师（ICAEW）、英国特许管理会计师（CIMA）以及加拿大注册会计师（CGA）等；三是导入美国职业会计师职业资格，如美国注册会计师（AICPA）与美国管理会计师（CMA）。表1统计了截至2015年2月我国大学会计教育中融入职业资格课程的分布情况。

表1 我国大学会计学历教育与会计职业资格课程融合项目的统计

表2 基于IES2的会计学历教育课程设置对标方案

表3 基于IES3的会计学历教育培养计划对标方案

表1统计结果表明，近百所中国高校已在会计学历教育中导入职业资格课程体系，院校类型涵盖了211重点建设高校、一般院校以及民办学院，表明会计学历教育职业化已经成为我国高校会计教育发展的普遍方式。在选择会计学历教育职业化的高校中，财经院校占了主要比重，表明财经院校在会计教育国际化以及会计专业特色化建设上有更强烈的动机。此外，民办学院也开始注重会计学历教育的职业化发展，试图通过融入国外会计职业资认证课程的方式促进招生、提高毕业生的就业率。在不同会计职业资格证书中，由中注协发起并资助 CICPA方向班的院校以重点建设大学为主。国外会计资格证书中，英国特许注册会计师（ACCA）的高校数量最多，达到95所，英国与加拿大资格证书如ACA、CIMA、CGA也是中国高校发展会计教育职业化与国际化的主要合作选择。英国与加拿大职业会计师课程体系之所以成为我国大多数高校会计教育职业项目的选择，除了ACCA与CGA采取了积极的市场策略外，还在于英、加两国的会计职业资格国际认可度高，且职业资格课程在科目设置与内容要求上与大学会计学历教育体系近似，为学历教育与职业资格认证课程的融合提供了便利。近年来，美国职业会计团体（如AICPA、CMA）也在商业机构推动下开始和中国大学开展合作。但与英国、加拿大职业会计资格相比，美国职业会计师资格认证的课程设置与大学学历教育课程体系存在很大的差异，因此在大学会计学历教育中导入AICPA与CMA存在一定的难度。

（二） 我国大学会计教育职业化发展面临的问题与挑战

在会计学历教育中融入职业资格课程一方面促进了大学会计教育的职业化水平，同时也通过导入国外职业团体课程体系来实现我国会计教育的国际化。虽然会计教育职业化发展为我国大学会计教育提供了新模式，但也带来以下几方面的问题：（1）项目培养目标与大学素质教育理念不一致。据ACCA 2013年对全国ACCA专业方向班办学目的的调查，“促进学生就业率”、“提高办学效益”等都成为ACCA专业方向班办学的重要目标。虽然融入职业资格考试的会计教育更贴近市场需求，但仅以提高就业率或办学效益为会计教育目标并不利于学生综合素质的培养，也有悖高等教育的根本目标。（2）职业资格教育方式与学历教育范式不协调。职业资格教育更加强调结合工作场所经验展开自主学习，学历教育更加侧重教师讲授与课堂学习；此外，专为职业资格教育所设计的课程大纲与教材往往没有考虑本科学历教育特点，因此不适合直接在本科学历教育中运用。（3）会计专业教育与大学通识教育的不均衡。职业资格课程的大纲往往更加注重具体专业技能的培养，对人文、社会科学及自然科学的涵盖相对较少。大学会计教育除了专业教育，还需要提供更多的通识与素质教育。（4）应试教育与能力培养的相互冲突。会计学历教育融入资格课程体系的根本目的是提高专业能力，但我国融入职业资格课程的会计学历教育往往以应试为主要驱动，甚至将参加职业资格考试通过率作为评价人才培养质量的主要指标。

图1 基于国际会计教育准则（IES）的大学会计教育职业化发展方案设计

三、大学会计教育职业化发展策略：以国际会计教育准则为标杆

我国当前的大学会计学历教育职业化发展面临着培养目标不明确、教学模式不协调、培养方案不完善等诸多问题。各高校在导入不同会计职业资格课程体系时，往往只是机械地将会计职业团体的资格认证课程体系融入本科学历教育，而较少关注国际会计教育准则对学历会计教育的指引作用。因此我国当前大学会计教育职业化发展充其量是形式上的职业化，没有真正实现国际会计教育准则对会计教育职业化的要求。在我国大学会计教育职业化发展过程中，亟需建立一套与市场需求一致、符合国际标准的课程体系与培养方案。国际会计师联合会(IFAC)下属的国际会计教育准则理事会(IAESB)发布的职业会计师国际教育准则(IES，下文简称国际会计教育准则)是一个值得借鉴的国际会计教育标准体系。

（一）国际会计教育准则的主要内容

截至2015年，IAESB共发布了1个教育公告框架以及8个具体国际会计教育准则。国际会计教育具体准则分别是《职业会计教育计划的准入条件》（IES1）、《职业会计教育计划的内容》（IES2）、《职业会计师专业技能》（IES3）、《职业价值、道德与态度》（IES4）、《实务工作经验要求》（IES5）、《专业能力和胜任能力的评估》（IES6）、《职业后续发展》（IES7）以及《审计专业人员的胜任能力要求》（IES8）。国际会计教育准则自发布以来一直在不断更新与改进，已经成为会计教育国际协调的重要标准，正逐步被各国在职业会计教育方案设计中所接纳和借鉴。

（二）基于国际会计教育准则的大学会计教育职业化发展方案

国际会计教育准则虽然是针对职业会计师的教育准则，但该准则系列对我国会计学历教育也起到很好的指导作用。以国际会计教育准则为基准构建会计学历教育与职业会计师资格教育融合的整体方案，将有助于深化我国大学会计教育职业化的内涵、明确我国会计学历教育职业化发展目标与思路。图1描述了大学会计教育职业化发展与国际会计教育准则之间的对应关系：《国际教育公告框架》为会计学历教育人才培养明确了总目标；IES2为会计学历教育课程设置提供了参考基准； IE3为会计学历教育技能培养目标的设定提供了指引； IES4为会计学历教育的伦理教育模块设计了完整的实施方案；IES5可以指导学历教育中实践教学模块的设计；IES6对会计学历教育中教学效果测评方法的选择提供了具体的方案；IES8则专门对审计专业（课程）培养目标做了说明和要求。值得强调的是，职业会计师教育与会计学历教育的连接点是具有共同的人才培养目标：专业胜任能力的培养。培养目标的一致性决定了国际会计教育准则对会计学历教育发展的指导作用。

四、基于国际会计教育准则的会计学历教育职业化发展策略

国际会计教育准则为我国大学会计教育职业化发展提供了很好的基准与标杆。下文将用标杆管理的方法，围绕大学会计学历教育目标设定、课程设置以及培养方案优化三个方面，对我国大学会计学历教育的职业化发展设计具体策略。

（一）基于IES的大学会计学历教育目标的设定

对大学会计教育职业化发展进行标杆管理的前提是确定大学会计教育的目标。《国际会计教育准则框架》提出培养职业会计师培养目标—培养具有专业胜任能力的会计人才。专业胜任能力被定义为具有在工作场所胜任工作的专业能力，具体包括三个方面：（1）专业知识、（2）专业技能、（3）专业价值、道德与态度。专业胜任能力的三个要素也可以被解读为“知识+能力+品质”的综合能力体系，这与大学教育 “知识传授、素质培养及品行教育”的一般教育目标不谋而合。因此会计学历教育与职业资格教育在人才培养目标具有一致性，即培养具有专业胜任能力的会计人才。

（二）基于IES的会计学历教育专业课程设置

IES 2明确了职业会计教育计划的内容包括以下几个部分：(1)会计、财务及相关知识、(2)组织和企业知识、(3) IT知识。作为大学会计教育，可将IES2作为标杆比较对象，在课程设置时尽可能涵盖这些知识。表2提出基于IES2的会计学历教育课程设置对标方案：其中“会计、财务及相关知识”领域的课程应作为专业必修课、“组织和企业知识”应当作为专业基础课、“信息技术知识”应当作为学科基础课在大学会计教育课程中做出要求。值得提出的是，在国际会计教育准则所要求的专业知识领域中，“会计职业道德、商业伦理、组织行为学、企业环境”等内容在我国大部分高校会计课程体系中仍有所缺失，是我国当前会计学历教育改革需要关注与改进的重点。

（三）基于IES的会计学历教育培养计划的设计

IES3指出，要达到专业胜任能力水平，职业会计师需通过教育、培训以及工作经验的积累，掌握以下五个方面的技能：（1）智力技能；（2）技术和功能技能；（3）个人技能；（4）交际和交流技能；（5）组织和商业管理技能。其中“智力技能”是个人智力能力的基本组成要素，包括语言、信息处理、思维分析能力，这些技能为会计专业能力的培养奠定智力基础。“技术和功能技能”是掌握职业环境中所需要运用的技术与工具，包括模型、软件、信息技术、专业技术标准等，对大学会计教育而言，法律、会计审计标准的掌握与运用是最基本的专业技能。“个人技能”是体现个体特质的学习能力、创造能力以及道德判断能力等，对大学会计教育而言，职业态度与职业道德作为专业能力的重要基础，应当在培养方案设计中予以突出。“交际与沟通能力”对处于团队工作、跨文化环境下工作的专业会计师而言是必不可少的专业能力之一，在大学教育阶段也需要进行培养与锻炼。“组织和商业管理技能”也是现代专业会计师需要掌握的重要技能，职业会计师必须掌握战略管理、组织智力等技能，并具备领导力与决策力，才能参与到组织的治理与价值创造活动中。以IES3界定的这五个方面技能作为标杆比较的基准，本文将会计学历教育培养计划的对标方案在表3中做了汇总。对标方案分“培养目标”与“教学范式”两部分，培养目标是根据IES3界定的技能领域明确的具体技能培养方向，教学范式则根据培养目标的性质作出相应的教学形式安排。通过对标可以发现，“智力技能”、“技术和功能技能”等硬技能主要通过课堂学习进行培养，而“个人技能”、“交际和交流技能”、“组织和商业管理技能”则需通过更加灵活的商业模拟、案例大赛、工作场所实习等实践教学环节进行培养。

五、结论与建议

我国大学会计教育与职业界需求一直缺乏紧密联系，会计人才的供求双方在一定程度上存在脱节的现象。在经济环境瞬息万变、技术发展日新月异的情景下，将会计学历教育与专业职业资格教育进行有效的融合是弥补大学会计教育与实务脱节、促进大学会计教育职业化发展的一个有效途径。近年来，随着我国越来越多的高校开始将国内外职业会计师资格课程融入大学会计学历教育体系，形成了我国大学会计教育职业化的主要途经。针对我国大学会计教育职业化发展的现状及存在的问题，本文建议：（1）在会计学历体系中选择导入的职业会计师资格课程体系时，应当依据国际会计教育准则的具体要求，全面评估拟导入职业资格的准入条件、课程设置、考核要求、教学材料等信息，选择与本科学历教育兼容性强、大纲内容覆盖全面、具有全球化视野的职业资格课程体系，避免盲目导入职业资格课程体系。（2）大学会计学历教育的职业化发展应当以课程改革与建设为出发点，注重培养目标的设计与教学范式的改革，而不是简单地将职业团体的资格认证课程替代大学会计专业课程。（3）大学会计教育职业化发展并不是削弱大学通识教育与素质教育，而应将素质教育与职业教育、通识教育与专业教育有机融合。（4）在会计学历教育中重视国际会计教育准则的指导与标杆作用。大学会计教育者、会计教育国际组织（如IAESB）及会计职业团体应进一步加强合作，在国际会计教育准则中明确会计学历教育与职业资格教育之间相互转换、相互融合的方案，以促进大学会计教育的职业化水平。

最后需要指出的是，在学历教育中融入职业资格课程体系仅仅是大学会计教育职业化发展的一个具体举措，而不是唯一选项。美国会计学会与美国注册会计师协会联合成立的会计高等教育路径委员会在2012年发布了《绘制培养下一代会计师的国家战略》，其中专门提出如何弥合大学会计教育与实务需求之间差距的建议，如聘请具有专业实务背景的全职讲师、将会计学术研究会计实务进行关联、通过实习、兼职等方式促进学术界与实务界之间的交流等。因此，我国大学会计教育职业化发展也应当采取多元化的策略，避免将“大学会计教育职业化发展”等同于“应试化”、“证书化”和“就业化”等短视与狭隘的培养目标。

1.刘永泽,池国华.中国会计教育改革30年评价:成就、问题与对策.会计研究.2008 (8)

2.栾甫贵.论会计教育理念.会计研究.2013 (4)

3.李宗彦.审计伦理判断能力能否通过教育提高—基于审计教育国际化项目的实验研究.审计研究.2014 (3)

4.Sikka, P., C. Haslam, O. Kyriacou, and D. Agrizzi. Professionalizing Claims and the State of UK Professional Accounting Education: Some Evidence [J]. Accounting Education，2007 (1):3-21.

5.孙志宏, 鲁冰. 注册会计师行业人才培养机制建设探讨.中国注册会计师.2010 (1)

6.杨政,殷俊明,宋雅琴. 会计人才能力需求与本科会计教育改革:利益相关者的调查分析.会计研究.2012 (1)

7.何传添,刘中华,常亮.高素质国际化会计专业人才培养体系的构建:理念与实践——中国会计学会会计教育专业委员会2013年年会暨第六届会计学院院长论坛综述.会计研究.2014 (1)

8.McPeak, D., K. V. Pincus, and G. L. Sundem. The International Accounting Education Standards Board: Influencing Global Accounting Education [J]. Issues in Accounting Education，2012 (3):743-750.

9.孟焰, 李晓梅. 国外大学会计学本科教育的特点及对我国的启示.中国大学教学.2008 (2)

10.李志斌.国外会计伦理教育:现状与启示.会计与经济研究.2013 (3)

本文系作者主持的浙江省2016年度教育科学规划课题（2016SCG191）、浙江省2015年度高等教育课堂教学改革项目（KG2015245）研究成果。

作者单位：浙江财经大学会计学院