基于XBRL的我国社会责任会计信息披露

2016-01-29周琦

会计之友 2016年3期

关键词：披露

周琦

【摘要】社会责任会计信息披露对企业的长远发展具有深刻影响，而应用XBRL来实现这一披露不仅可以增强信息披露透明度、强化信息披露的及时性、满足不同信息使用者多样化的信息需求，而且能够极大地降低信息提供成本。文章从企业社会责任会计的角度出发，综合整理了国内各学者的研究成果，同时对基于XBRL的网络财务报告进行了介绍，提出了XBRL下企业社会责任信息披露的模式，并借助样例报表详细分析了扩展分类标准的创建过程。

【关键词】企业社会责任会计; XBRL; 披露; 社会责任报告

中图分类号：F230 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2016）03-0081-05

一、绪论

（一）背景及问题提出

随着社会进步与经济的快速发展，越来越多的社会问题日益突出并引起了人们的广泛关注，由此产生的“和谐社会”、“节能减排”、“社会责任”等一系列观念逐渐深入人心，有效地提升了企业及个人的社会责任意识。

在会计学界，社会责任会计是会计核算方法之一，它很大程度上顺应了可持续发展战略。可持续发展要求企业在注重自身利益的同时更要关心生态环境、资源环境以及社会效益，努力使经济增长的质量和效益均得到显著提升。目前，企业社会责任会计信息披露（以下简称“披露”）已成为会计信息披露发展的必然趋势，同时也是在传统会计理论基础之上的创新与延伸。

然而，从当前的披露情况来看，披露方式主要以叙述性披露为主，即以纯文字形式描述企业社会责任的履行情况，报告的速度和效率无法满足社会公众的需求，而对报告中的数据进行查询和收集往往也会遇到很大困难。因此，采用何种技术以便及时、低成本、准确地披露社会责任会计信息，同时提高该信息的可比性，进而满足企业各利益相关方的需求，是企业亟待解决的一个重要问题。

针对上述问题，本文考虑利用XBRL（可扩展商业报告语言）技术实现这一披露。XBRL技术的出现，无论是对现行企业社会责任报告还是对企业社会责任会计核算，都表现出了积极、正面的意义。由于XBRL具有传统报告无法比拟的独特优势，对它的应用必将为我国的披露过程带来重大变革。

（二）研究综述

在国内学术界，有关社会责任会计的披露问题得到了众多学者的重视，由此产生了丰富而深刻的研究成果。

理论研究方面，黎精明（2003）在充分考察我国企业对其社会责任的履行情况以及企业涉及社会责任信息的披露状况后，试图探究出符合我国国情同时与企业特征相匹配的披露方法体系，以便推动企业在生产经营活动中积极规范其行为，促进社会责任会计以良好的态势逐步产生变化。他还回答了有关披露的理论意义，深入分析及评价了目前企业的会计处理方法，讨论了如何分离某些复杂的社会责任会计项目的问题;更具意义的是，考虑利用某些专属于会计的方式将复杂的会计项目纳入披露包含的内容之中，并进一步完善整个体系。阳秋林（2005）对我国建立披露的原则和目标进行了细致讨论，通过对国外多种披露模式的分析提出了符合中国国情的披露模式架构，建议根据企业规模的不同（中小企业和大型企业）采用不同的报告形式（对于中小企业，在保持目前报告系统的基础上应增加反映社会责任信息的内容，而对于大型企业，则应发布独立的社会责任会计报告）。他初步构建出中国社会责任报告模式，以社会责任资产负债表、社会责任利润表和社会责任现金流量表三大主表为核心。曹红飞（2006）同样从分析国内外不同的披露情况着手，结合分析结果和我国具体情况，对我国披露体系的架构作出了设想，就如何推进披露给出了看法和建议，从经济学视角较为完善地分析了披露的必要性，并注意到由于企业差异导致的环境变化以及各企业自身特质相异之处，从而避免了在架构披露体系时出现不必要的错误。

实证研究方面，沈洪涛和金婷婷（2006）以石化塑胶行业上市公司为样本，首次利用描述性研究分析我国上市公司的披露现状，并检验了公司特征与披露环境如何对披露产生影响。许家林和刘海英（2010）通过分析央企2006年至2010年间的100份社会责任报告，从发布数量、绩效指标及披露模式等方面进行了详细解析并提出了改进意见。高文亮和张正勇（2011）选择了两家石油企业，即中国石油和壳牌石油，比较了它们2006年到2009年的年度社会责任报告形式和内容的异同，进一步揭示了中外企业披露的区别之处，并对改进我国的披露提出了一些重要启示。

（三）基于XBRL的网络财务报告

XBRL是基于XML的一种可用于在互联网中生成和传输的商业报告语言，它有着一套完善的技术架构，包括XBRL技术规范、分类标准以及实例文档（图1）。

基于XBRL的网络财务报告模式对报告的制定者和阅读者以及信息的监管者等有明显益处，企业采用这一形式对财务报告进行披露，可以实现信息的“数出一门，多处共享”，即在任何信息平台和软件中不受限制地自动交换并提取财务信息数据。此外，在XBRL标准下，计算机自动检索信息标签，同时提取所需信息汇总并进行分析，这一过程将缩短处理信息的时间，提高信息的可靠性和相关性，同时提高数据精度。可以说，XBRL的应用是对全世界范围内商业报告的一场极具意义的改革。

二、社会责任会计披露现状及需求

（一）社会责任会计披露现状

考虑到目前我国企业社会责任会计的发展，相关的政府部门并没有强制性地要求企业披露自身信息，虽然现实中确实有一部分企业已经开始披露社会责任会计信息，但披露的内容还处于原始的自发阶段，因而相当有限，此外在格式等方面也表现出不规范性，这些已有的披露显现出诸多问题，需要企业一一解决。首先，企业并未充分地披露相关内容，而且披露的随意性很强。经调查，尚未发现有企业对与自身相关的信息进行全面披露，而由于缺乏强制性的准则来规范披露的信息，也没有相关标准衡量信息质量，导致不同企业的披露千差万别，随意性较大。其次，信息披露形式单一，定性披露处于主导地位。目前，大多数企业在披露中采用了大规模的文字叙述等非正规形式来描述企业对社会责任的承担和履行情况，大篇幅的文字加少量的数字信息，导致定量分析出现了极大困难，而对于如何准确计量社会责任会计，还未出台统一的方案。最后，现在企业普遍对披露问题还未形成独立报告的意识。企业社会责任标准的发展决定了社会责任会计必将取代传统会计，因此编制和发布独立的报告毋庸置疑是今后发展的大方向。包含了社会责任会计的报告扩大了会计信息使用范围，社会责任会计不仅向企业债权人、投资者以及有关经济管理部门提供会计信息，而且还向本地区乃至整个社会提供会计信息。企业发布独立的报告专门用于披露社会责任会计信息标志着整个社会将逐渐趋于成熟。

（二）社会责任会计披露需求

与财务报告分类标准相比较，企业社会责任会计信息披露有自己的特点。社会责任会计信息包括社会责任会计要素信息和社会责任绩效信息。前者主要指“企业能用货币进行量化且应在报表内作为正式项目反映的、与企业社会责任有关的会计信息”;后者指“企业不能用货币量化，无法在财务报表内作正式项目反映，但可以以其他形式披露的、与企业社会责任有关的会计信息”，定性的内容居多。在包含社会责任会计信息的财务报告体系中，社会责任会计财务信息报表用于提供社会责任会计要素信息，而报表附注则用于反映社会责任绩效信息。

我国企业社会责任会计概念体系中包含若干概念，按其重要性可以分为如图2所示的几类。

■

以构成该概念体系的基本概念为例，其包含的要素如图3所示。

同样的，核心概念与重要组成部分所包含的要素也能够按照这种方式表示出来，这是对企业社会责任会计概念体系的具体解释，也是社会责任会计所需披露的具体信息。

对于披露质量，下列方面是需要纳入考虑范围内的。首先是相关性，企业披露的会计信息应该与决策有关，以确保相关经济决策的正确性;其次是客观性，披露的信息应符合企业实际履行社会责任的真实状况，不得对其进行加工或者歪曲，这些信息应该是可供检验的;再次是可比性，目前我国还缺乏统一的制度以规范披露，因此相关机构若能尽快出台满足可比性要求的统一的制度将具有重大意义;最后是明晰性，披露的信息应该是容易被使用者理解的，因此对那些专业性很强的术语和概念作一些解释是十分必要的。

三、构建XBRL社会责任分类标准

通过社会责任报告披露企业社会责任会计要素信息，以刘勇（2007）在《我国企业社会责任会计信息披露研究》一文中构建的我国企业社会责任会计报表体系为例，如图4所示。

更具体地，本文以社会责任资产负债表（表1，不包含数值信息）为例来说明扩展分类标准的创建过程。

（一）确定元素及其属性

基于对表1的结构分析，提取出报告中的具体元素，包括实元素和虚元素。提取时，将所有具有会计含义并可填写数值的披露项目（如环境资产、人力资产等）单独提取出来作为实元素，而将作为标题出现的披露内容（如社会责任资产负债表、社会责任资产）作为虚元素。

扩展分类标准中的每项元素都包含一系列属性，这些属性包括数据类型、替换组、时期属性、借贷属性、置空属性和抽象属性。

（二）确定元素标签

元素标签可用于实现元素的展示名称。标签资源用于为概念附加标签，标签的语言特性可以被附带声明，比如“en”表明标签资源使用的语言是英语。

对于企业扩展的元素，需要企业根据元素的会计含义制定相应的中英文标准标签。以社会责任资产负债表中的社会责任资产项目下的元素为例，定义部分元素的标签如表2所示。

表2中，第一列是元素名称;第二列是元素的标准标签（本例仅列举中文标准标签）;第三列和第四列是首选标签，需要与报表中的具体披露项目名称保持一致;最后一列是标签角色类型，遵循XBRL技术规范国标的内容。注意，当会计概念显示为负数时，应当使用负值标签。

标签除了可以提供中文形式的元素标题外，还可以用较长文本形式提供元素的准确意义及文本补充说明。比如对于“环境资产”来说，我们需要知道会计上什么是环境资产，分类标准可以通过链接库提供进一步解释，在文档注释中以文本形式提供，放置在标签链接库中，需要时应用。

元素文档注释的实质内容主要包括：首先，元素的意义及与其相似元素的任何重要的差别，例如社会责任固定资产的注释应该包括它与社会责任无形资产的区别;其次，包括在分类标准中的原因说明，即文档注释应该说明某元素为什么会包括在分类标准中，例如社会无形资产被提取出来的原因、将会涉及哪些操作等，出于技术考虑，设置了抽象元素，对于这类元素也应在注释中说明;最后，文档注释提供方式，包括标签资源与参考资源，即带有角色http：//www.xbrl.org/2003/role/documentation的标签资源。

（三）确定列报关系

这一步骤要确定元素之间在列报结构上的顺序关系和层次关系，例如社会责任资产项下包含环境资产、人力资产等多个项，它们是父子关系。

（四）确定定义关系

定义能够提供关于分类标准的额外信息，该信息有助于计算机处理分类标准。定义链接库用于表现企业社会责任会计信息元素之间的关系是从概念角度来进行的。

（五）确定计算关系

报表中所提取出的元素之间有着加总或相减的计算关系，可以在扩展分类标准的计算链接库中对这些关系进行定义。社会责任资产负债表的资产部分存在如下计算关系：

社会责任资产合计=环境资产-环境资产累计折旧+环境资产净值+人力资产-人力成本摊销+社会责任固定资产+社会责任无形资产+社会责任投资

以上计算关系可以被分解为两个层级，合计值“社会责任资产合计”以及“各合计的子项”，包括“环境资产”到“社会责任投资”共计8项。后一层级的同级元素应当设置权重，相加权重为1.0，相减权重为-1.0。

需要注意的是，与传统的资产负债表有所不同，“社会责任资产=社会责任负债+社会责任权益”这一等式可能并不成立。因为企业其他资产、负债、所有者权益与它们具有千丝万缕的联系，实际上这三者并不是一个完整的独立体系，三者间不存在必然的平衡关系。

（六）使用XBRL工具软件建立扩展分类标准及实例文档

创建好分类标准后，下一步的工作则是创建实例文档。将创建实例文档所需的信息输入到XBRL工具软件中，就可以在企业扩展分类标准的基础上创建出企业社会责任会计信息披露报告的实例文档，具体步骤如表3。

首先，定义非维度上下文FY2014e（表4）。

根据表3，确定需要披露的是2014年末的事实值，则设定上下文ID为FY2014e，这里用e表示时点型，与此相对应的，使用d表示期间型数值。

其次，定义单位CNY（表5）。

该企业社会责任利润表的计量单位为“人民币”，因此创建一个单位CNY表示“人民币”。对于单一度量单位，只需定义分子，而对于复合度量单位则需要同时定义分母。前者举例如“人民币”，后者如“每股收益（人民币/股份数）”。

■

最后，为利润表赋值，并定义上下文、单位、精度属性（表6）。

事实值即报告披露项目的内容，在本例中，就是社会责任利润表中披露的金额。企业可以为事实值指定不同的上下文（例如披露时间的不同等），以达到为同一元素赋予多个事实值的目的。Decimals代表该数值为小数类型;INF表示数值本身已经是精确数字，若数值精确到千位，则小数点后位数属性为“-3”。

通过确定上下文、单位和事实值这三个要素，即可成功创建一份社会责任利润表的实例文档。

四、结语

本文研究了XBRL下的企业社会责任会计信息披露，其应用需要包括政府、企业、软件开发商以及投资者等在内的各利益相关者的协同合作。此外，本文从理论上提出了构建企业社会责任会计信息扩展分类标准的思路，而实际中必须由政府相关部门来完成分类标准的开发工作并发布权威文件以确保最终的可执行性。当前我国企业社会责任信息的披露还属于自愿性披露制度，因此推广基于XBRL的披露模式面临着许多复杂的困难和挑战。但XBRL技术既然能在财务报表领域日趋成熟，而企业社会责任会计信息披露又已成为披露发展的必然趋势，相信在社会各界乃至世界各国的努力下，未来XBRL下的披露模式得到一定程度的实现并非是不可完成的任务。

【参考文献】

[1] BALDWIN A A，BROWN C E，TRINKLE B S.XBRL：An impacts framework and research challenge[J]. Journal of Emerging Technologies in Accounting，2006，3（1）：97-116.

[2] BERGERON B. Essentials of XBRL：Financial reporting in the 21st century[M]. John Wiley and Sons，2004.

[3] BOVEE M， ETTREDGE M L， SRIVASTAVA R P. Does the year 2000 XBRL taxonomy accommodate current business financial-reporting practice？[J]. Journal of Information Systems，2002，16（2）：165-182.

[4] HOFFMAN C.Financial reporting using XBRL， IFRS and US GAAP edition[M].UBMatrix，2006.

[5] PINSKER R， LI S. Costs and benefits of XBRL adoption：early evidence[J]. Communications of the ACM，2008，51（3）：47-50.

[6] 曹红飞.企业社会责任会计信息披露研究[D].河海大学，2007.

[7] 查尔斯·霍夫曼.XBRL在财务报告中的应用IFRS和US GAAP版[M].北京：中国财政经济出版社，2008.

[8] 陈志奎，王秀坤，朴勇. XBRL技术及其在财务报告中的应用[M].北京：科学出版社，2013.

[9] 高文亮，张正勇.中外企业社会责任报告信息披露比较[J]. 证券市场导报，2011（1）：61-65.

[10] 黎精明.对我国企业社会责任会计信息披露问题的研究[J].武汉科技大学学报，2004（3）：13-15.

[11] 李晓荣，张天西.XBRL导论[M].上海：立信会计出版社，2010.

[12] 刘勇.我国企业社会责任会计信息披露研究[D].西北大学硕士论文，2007.

[13] 刘玉廷.推广应用XBRL推进会计信息化建设[J].财会学习，2010（12）：14-18.

[14] 沈洪涛，金婷婷.我国上市公司社会责任信息披露的现状分析[J].审计与经济研究，2006（3）：84-87.

[15] 沈洪涛.公司特征与公司社会责任信息披露：来自我国上市公司的经验证据[J].会计研究，2007（3）：9-11.