尼日利亚个人所得税法基本要素介绍

樊书聚

【摘 要】尼日利亚是非洲第一人口大国，也是西非经济大国。近几年来，中国和尼日利亚经贸关系取得了迅速发展，尼日利亚已成为非洲国家中仅次于南非的中国第二大贸易伙伴。中国对尼日利亚的投资涉及石油、电信、电力、制造、交通、钢铁、新闻、文化教育、廣播电影电视、水利、医疗卫生等领域。2013年，中国与尼日利亚双边贸易额达到136亿美元（数据来源：中国统计年鉴2014中国同各国（地区）海关货物进出口总额）。2012年-2014年，尼日利亚经济增长速度在非洲排第二位，出于对尼经济发展和经济前景的判断，越来越多的中资企业蜂拥而入。为了让已经进入和计划进入尼日利亚的中资企业更好了解尼日利亚的个人所得税征管制度，规避经营风险，提高经营效益，避免中资企业因对尼日利亚个人所得税制度的不了解而造成损失，本文将对尼日利亚的个人所得税的基本要素做了详尽介绍。

【关键词】个人所得税；纳税义务人；“有收入应纳税”体系

1993年，尼日利亚议会批准第104号《尼日利亚联邦个人所得税法》（PITA），她是征收个人所得税的法律依据，之后尼联邦政府以修正案的方式对法案进行了多次修改，最近一次修改发生在2011年6月并于2012年1月1日生效。而PAYE （Pay-AsYou-Earn）体系，即”有收入应纳税”体系，是企业主作为税收管理部门的代理人，履行其代扣义务，负责从企业雇佣工作人员薪金中扣缴个人所得税，是个人所得税的主要内容。为此，税收管理部门要求企业主根据企业办公驻地，就近向本地区内的税务部门注册登记。尼日利亚税务联合委员会负责协调全尼日利亚个人所得税的征收管理工作。尼日利亚个人所得税具有“地税”的性质，属于州政府的收入，对每个州来说，各州有相应的州税务局，负责本州个人所得税的征税评估和税金征缴。联邦国内税务局负责首都阿布贾地区和其他非尼日利亚当地居民非薪金收入的个人所得税征收工作。

一、纳税义务人

根据《尼日利亚联邦个人所得税法案》及有关修正案的规定，任何在尼日利亚工作并有个人收入的本国居民和外籍人员，任何有取得来自尼日利亚收入的外国居民都是尼日利亚个人所得税的纳税人。

二、应予征税的个人所得（收入）

根据税法要求和“有收入应纳税”（PAYE）体系，企业主依法从企业雇佣工作人员薪金中代理扣缴个人所得税。但不是所有的个人收入都要纳税。根据《个人所得税法》（PITA），任何人的月薪、每周薪金、津贴补助、以及其他收入和劳动所得，包括奖金、津贴、额外补贴（临时津贴） 等等，只要是个人收入性质，全部都要依法纳税。

三、免征个人所得税的收入

1.企业职工在完成本职工作过程中，报销发生的费用。

2.企业职工发生的医疗或看牙病发生的开销。

3.企业公共食堂为外籍员工提供的饮食免征个人所得税；但企业支付给员工餐饮补助的应计入收入缴纳个人所得税。

4.企业为员工提供车辆使用的，车辆归企业所有的，可只按车辆价值的5%按年调增员工的收入，但企业为员工租赁的车辆，则按企业实际支付的租金额调增职工的收入；企业为员工支付交通补助的，按实际补助额计入收入缴纳个人所得税。

5.雇主承担外籍员工往返回国休假的机票费用的，视同雇员取得收入，但免征个人所得税。

6.外籍员工因工作需要搬家的，合理的费用补贴免征个人所得税。

7.实物形式的劳保用品、工作服免征个人所得税。

8.年度免征额是200000+20%的收入。

四、尼日利亚个人所得税的征管机关

尼日利亚的个人所得税属于地税性质，征管机关是各级州税局（State Internal Revenue Servic）和联邦税局（首都居民和军方人员、非居民纳税人）。通常根据住宅所在地来确定税务主管部门。根据《个人所得税法》，住宅地被定义为在相关时期内，供纳税人在尼日利亚居住使用的地方。除非当时没有可以长期栖息的住处，一般不包括宾馆、客栈、休养别墅等暂时居住的地方。一旦住宅定下来后，相关税收征管机关就是纳税人相对固定的住宅所在地的税务机构。

五、纳税税率

尼日利亚个人所得税实行的是超额累进税率，2012年1月1日起开始执行的税率如下：

须纳税的年收入（货币：奈拉） 税率

0—N300000 7%

N300000—N600000 11%

N600000—N1100000 15%

N1100000—N1600000 19%

N1600000—N3200000 21%

超出320万奈拉的部分 24%

当职工的收入低于250000奈拉时，或职工的年度总收入超过了250000奈拉，但扣除减免项目以后没有应纳税收入，按收入总额的1%缴纳最小额度的个人所得税。

六、个人所得税税款的交纳和纳税申报

尼日利亚个人所得税按公历自然年度计算，日常按月扣缴。企业日常应在税款代扣次月21天之内汇付。在次年的1月31日前，企业需汇总上年度个人所得税缴纳情况向主管税务机关递交纳税情况表。这是将来税务部门进行个人所得税稽查的依据。

七、在尼外国人个人所得税的缴纳

外国人在税收征管上被分为居民纳税人和非居民纳税人。在任何连续的12个月内在尼日利亚的时间达到或超过183天的外国人为居民纳税人，否则为非居民纳税人。居民纳税人向其在尼日利亚住所所在地的州税局纳税（特例是在首都居住的外国人向联邦税局纳税），非居民纳税人向联邦税局（the Federal Board of Inland Revenue）纳税。居民和非居民纳税人都适用于上面的税率。