基于平衡计分卡的全面预算管理研究

徐冰

【摘 要】能够将企业管理中至关重要的预测功能、控制功能以及其评价功能相联系在一起的管理工具其实并不多，而全面预算管理恰恰是能够达到这样的目標的工具中的一种。作为企业宏观管理全局的工具和业绩评价的重要依据，全面预算管理是企业内部控制系统的有效手段。而至于与企业战略密切联系、紧密相关的平衡计分卡，它不仅仅只是关注企业的财务指标，同时它也非常注重非财务因素的影响，它能够有效地对全面预算管理起到补充作用。所以，融合了平衡计分卡的全面预算管理体系将能够真正地将结果驱动和过程控制集合为一体，这同样也是未来全面预算管理发展的方向与趋势所在。

【关键词】平衡计分卡；全面预算管理；战略管理

一、引言

为了实现企业的长期战略规划目标，企业对内部各项资源进行了一定的合理分配以支持企业在预算期内的各项活动，并根据预算标准对其执行过程及其结果进行一定程度上的控制、分析和评估等一系列的管理活动。筹资、长期投资、经营及财务预算等各项预算都包含在全面预算的范畴之内。但是不可否认的是企业在实施的过程中往往是会遇到很多问题的，因此可以考虑引入平衡计分卡通过多角度和层面的思想，从包括财务、客户、内部运营以及学习和成长在内的四个方面为企业的全面预算管理提供一定的思路。由罗伯特· 卡普兰和戴维·诺顿于1990年共同推广的“平衡计分卡”方法最初仅仅只是在绩效管理中作为一种业绩评价工具，但后来随着不断延伸发展逐渐渗透在战略管理中，发展成为包括四个维度的战略管理工具，在西方的企业管理中颇受欢迎。平衡计分卡的一大特色是它能够在注重以何种方式赢得股东和顾客的满意的同时，有能够从不同的出发点来重新认识企业内部。

二、基于平衡计分卡的全面预算管理的可行性分析

1.传统预算管理的缺陷

将企业的资源配置方式和决策目标加以量化，采用预算的形式来进行展示，并最终实现企业的内部管理活动或过程被业界称之为全面预算管理，它对管理企业内部运营流程、拓展企业自我发展空间具有重大意义，同时又能够有效地以“分散权责、集中监督”的方式优化企业资源配置。然而令企业愈感不安的是随着企业经营环境的不断改变，在实际运用中全面预算管理的局限性也就日趋明显了。

（1）对财务指标过分关注而忽视非财务指标

在传统的预算管理中，通常的做法是选用财务指标来衡量企业的目标完成程度，这便在一定程度上忽视了内部经营流程、客户满意度、员工学习与成长空间等非财务指标的潜在影响。从而无法全面地反映企业的运营与盈利情况，在无形中对企业的成长造成了一定的阻碍。

（2）未能和战略目标保持一致，无法跟上环境变化的节奏

在传统的预算管理中，其未能与企业战略目标保持一致的现状是较为常见的，许多企业仅仅强调财务指标的增长性，却从来都没有从一个整体大局的角度去考虑企业的发展，缺乏长远考量，很可能与企业的长期发展战略呈反方向发展。

（3）优化资源配置可操作性差

在传统的预算管理中对于企业未来一段时间预算大多是根据成本会计系统生成的数据加以历史经验来配置的，并没有考虑到现有库存、产品现状以及未来市场行情的变化，所以无法根据现有资源来做出最优的资源配置。

2.基于平衡计分卡的全面预算管理的优势所在

（1）基于平衡计分卡的全面预算管理的概念界定

平衡计分卡一方面通过对财务和非财务的指标集合化从而对传统绩效评价中只关注财务指标的缺陷进行补足，使得绩效评价变得更为合理及全面；另一方面还通过战略地图，将企业的战略规划目标转变为细化到各个层面的平衡计分卡，最后再通过与关键因素的连接来确定其关键绩效指标，最终达到驱动战略目标实现的目的。可口可乐瑞典饮料公司就在其发展过程中不断推广平衡计分卡的应用来测量其战略行动，并在整个过程中及时关注其动态性，及时做出修正和调整，以从四个层面上把控企业的整体战略计划。

（2）基于平衡计分卡的全面预算管理的优势

早在本世纪初诺顿和卡普兰便在平衡计分卡的战略框架的基础上，提出了战略地图的概念。它在以平衡计分卡的四个层面为框架的基础上，通过分析这四者之间的相互连接关系而绘制出相关的企业战略因果关系。通过战略地图这样的方式，员工便可以很好地理解企业的战略规划目标，同时又能很清楚地了解到自己目前所做的工作与组织共同目标之间的联系，这便就为提升企业内部员工协作精神、加强团队凝聚力提供了基础。更为重要的是，从预算的角度来看，组织是如何将其战略规划与各种资源转化为财务绩效的也可以通过战略地图显示。

①增强企业战略与企业绩效评价的关联性

平衡计分卡通过战略地图这种方式建立财务及非财务指标与企业整体战略目标之间的因果关系，同时它还表现出了企业在战略层面的预算指标体系与企业整体战略的相关联性。

②建立企业绩效评价指标之间的因果关系

平衡计分卡通过战略地图，使企业预期实现的财务结果与其驱动因素相关联起来，这样其执行者不仅可以关注到财务的结果，同时还可以关注到非财务层面的驱动因素，及时发现其动态，增强对其的把控程度。

③化企业战略规划为具体预算

从战略过程到战略结果过程中，基于平衡计分卡的预算管理系统能够对企业的整个价值创造过程进行全方位的平衡管理从而有助于企业寻找对其发展有利的关键因素以及对应的关键绩效指标。

三、基于平衡计分卡的全面预算管理

1.明确战略目标

平衡计分卡和全面预算管理均是以战略目标为起点达到战略管理的目的，因此要编制科学合理的引入了平衡计分卡的全面预算则必须先明确企业的战略目标。首先对内外部环境进行分析；其次根据企业所处环境利用战略分析工具确定企业发展战略。

2.基于平衡计分卡的全面预算编制需注意的情况

（1）预算编制需建立在各部门在纵向和横向上都能做到有效沟通的前提下。

（2）預算编制执行单位需细致列出达到预算目标所必须使用的方法和依据。

（3）预算编制传达至部门的预算目标需含有一定激励性，以便能够充分调动员工积极参与性。

（4）预算的关键指标需是清晰准确，并且是易于获取的指标。

3.基于平衡计分卡的全面预算编制采用的方法

企业为了建立引入平衡计分卡的全面预算管理体系需要在根据企业自身实际情况的基础上选择适合自身经营套路的编制方法，需要注意的是还要遵循动态目标管理的原则，优化资源配置结构。自上而下，自下而上和上下结合这三种方式是企业在实践中采用的最多的三种预算编制方法。鉴于以战略目标为导向，优化资源配置开展年度计划及绩效考核以达到各部门协作合力实现企业长期战略目标是引入了平衡计分卡的全面预算管理主要特征。因此在引入平衡计分卡的全面预算管理下需采用的预算编制方法为通过自上向下发起战略目标；自下而上根据目标编制具体切实可行的业务预算；上下结合互相协调。

4.基于平衡计分卡的全面预算管理评价体系

根据平衡计分卡的四个维度对企业预算考核指标进行挑选。绩效考核管理是企业业绩的指南针，同样也是全面预算管理中的关键环节，是达到企业战略目标的重要途径。这也就意味着企业需注意考核指标选取上科学合理性及遵循成本效益原则。其中需要注意的是由于考核对象的不同也意味着业务重点的差异性，此时就需要根据实际情况选择不同的考核指标。这样既能体现企业整体宏观的战略目标，又能符合差异化考核要求。除此之外，企业还应以合适的方式来平衡各指标在考核评价中所占的权重，务必在清晰考核重点的同时也对整体大局保持把控以保证预算评价的全面性、合理性和科学性。自2003年万科便开始用平衡计分卡对集团下的一线公司的业绩进行考核，同时一线公司也将平衡计分卡的指标体系分解到职能部门，再细化到关键员工从而形成公司自身的基于平衡计分卡的全面预算管理系统。

四、结论

在平衡计分卡的理念基础上进行的全面预算管理所形成的管理体系，就不仅仅只是对财务指标进行预算，还在内部运营、客户、产品、市场开发等较为关键的领域发挥着至关重要的作用。财务指标和非财务指标之间的平衡在基于平衡计分卡的全面预算管理下能够实现，同时又能使得企业更加关注企业内部运营，以保障企业的长期可持续性发展战略的有效实施。这些都有助于企业管理水平的提高，从而获得更高的利润，以保持企业的竞争力以及实现企业的可持续发展。

参考文献：

[1] 段晓红. 探讨基于平衡计分卡应用的全面预算管理[J].会计师，2015（3）

[2] 赵小利.基于平衡计分卡的全面预算管理模式构建研究[J]. 财经界（学术版），2013（4）