追求零缺陷目标，深化预算制管理

周逢阳

(马钢集团财务部 安徽马鞍山 243002)

马钢南山铁矿的零缺陷管理按专业划分:安全无事故，现场无泄漏，设备无故障，财务无偏差，质量无次品等一系列专项目标。其中“财务无偏差”是财务管理专业所确定的零缺陷目标。要想实现这一目标，使财务管理偏差无限趋近于零，就必须通过深化预算制管理来实现。马钢南山铁矿从2006年开始对全矿的财务指标实施全面预算管理，通过多年来的实践，收到了较明显的效果，取得了显著成效。

1 财务管理零缺陷目标

为实现“财务无偏差”这一目标，马钢南山矿财务采取有力措施，细化分解“六零六全”的零缺陷管理项目，即依法纳税率100%，实现零缺陷;严格按照会计法及公司有关文件规定执行，实现零违纪;杜绝出现新的潜亏，实现零潜亏;诚信为本，实现零假帐;无新欠及欠人情况，实现零新欠;不增加新的资金占用，实现零库存;原始凭证规范、合理、完整，实现全合格;预算率100%，实现全预算;各项指标分解到位率达100%，实现全分解;依据制度受控率达100%，实现全受控;各项指标对标率达100%，实现全对标;事事有人管，实现全负责。从根本上加强了会计核算和财务管理。

2 财务预算管理的内涵

财务预算是企业生产经营、投资活动、筹融资活动的价值预算体系，它以生产、销售等业务预算为基础，综合考虑外部市场、内部能力等因素进行编制，它是企业经济责任制的依据，是企业未来一定期间经营活动的具体量化指标体系。预算系统通过对资源投入的实时优化控制实现对目标的逼近和控制，而非创造直接收益。其主要有以下五方面功效:

1.防止欺诈的控制工具:企业管理和控制的“筛子效应”，客观上已成为舞弊欺诈行为的同谋，为偷盗企业资源提供了可能和机会。

2.预算系统对预算使用的设计采用逐级审批原则，财务掌握最终批准权。目的在防止企业资源旁落为部门(特别是部门领导)的“私有资源”。

3.在目标明确的前提下，以有限投入资源为硬约束条件，限制不对称资源的投入，即:若必要，无预算可追加预算投入;若无必要，有预算也不得投入。

4.预算执行过程的控制，是反舞弊的第二道防线。

5.通过对总体的或项目的投入产出异常比例的分析，对其中的舞弊行为进行事后揭露。

如何使用预算管理得以有效实施，南山矿结合自身实际，梳理了各个管理环节，规定了各环节的职责和权限，并制订了相应的监督和管理、考核与奖罚具体措施。

南山矿通过预算管理，使企业各项经济活动纳入一个有序的控制体系，企业各项经济活动有章可循，有法可依。执行过程中，实际与预算结果的差异分析是企业管理进步与落后的重要衡量准绳，同时也使预算管理方法、手段、指标等得到不断的修正，从而使企业的经济活动能适应环境的变化而变化，预算管理是一种动态的管理活动，预算管理不是一成不变的。

预算管理的具体内容有:预算管理定期报告制度，预算编制的程序和方法，预算执行结果的分析制度，预算调整制度，经济责任制考核制度等。

3 加强预算基础管理

3.1 加强预算制度建议

企业内部控制以财务管理为核心或基础，而预算控制则是企业财务管理的核心，从预算这一角度展开，可以发现一个企业大多数部门和大多数工作存在的问题和制度设计的缺陷，因此，加强制度建设尤为必要。马钢南山矿先后制定了《全面预算制管理考核办法》、《推行全面预算制管理有关规定》，并制定了《物资消耗预算制管理办法》、《资金预算制管理制度》、《南山铁矿成本核算规程》、《固定资产管理制度》、《财产清查制度》、《货币资金管理制度》、《往来核算管理制度》、《原始记录管理制度》、《内部稽核管理制度》、《工资核算管理制度》、《会计电算化管理制度》，使各项预算管理制度贯穿了整个预算管理过程，以确保财务管理工作中，员工职责分工有计划、有步骤的开展财务管理、信息传递、考核考评、促使财务管理无偏差目标的实现。

3.2 预算编制程序和方法

(1)编制程序:预算目标要有紧迫性，可实现性，财务预算编制的项目包括未来年度的销售目标、生产目标、利润目标、成本费用目标、投资目标、筹融资目标等。南山矿预算委员会年初下达各项目标至各部门、分厂和车间，各部门、分厂和车间按照预算编制要求，结合自身特点、编制详细预算并附说明报预算管理委员会，预算管理委员会召集专业部门和相关人员，结合历史资料，同行业资料，以及生产设备、作业现场情况，作业人员技术能力等因素进行审核，并加以平衡、汇总报矿决策层讨论修订，最终形成全矿年度预算，然后再分解至各部门、分厂、车间，分厂、车间再分解至班组和个人。

(2)编制方法:南山矿预算编制采用“零基预算法”，即以零为基础，结合用工，设备状况，技术条件，现场环境等，预计收入和支阵，同时把指标同历史先进水平对比，与同行业指标对比，对标挖潜，并结合本单位特点，进行成本效益剖析，再经自下而上权衡轻重缓急，分配预算资源，最后经汇总评估确定。

4 细化分解预算项目，全面实施预算管理

4.1 细化预算项目，确定费用编号

在保证财务指标完成的基础上细化成本项目，把全矿应由成本负担的费用，按各个专项管理所发生的支出，并且能够相对独立存在的费用，作为确定预算的项目，这些费用无论金额大小，只要能够单独存在就确定预算项目，使预算项目通俗化、具体化。预算项目确定后，按预算项目顺序排出各项预算项目序号，使各预算项目有序排列，有项目就有编号，有编号就能知道是什么费用。全矿确定了190多个项目，覆盖了全矿所有的日常费用支出，同时对每个编号的项目，明确责任单位及责任领导，再按预算项目横向分解落实到各个主管部室，各部室根据所管的预算项目，根据生产经营的需要，确定费用额度签定合同，招标议标，纵向分解落实到分厂车间班组机台，使整个预算管理达到全面受控状态，形成了横向到边，纵向到底，纵横交错的网络化绩效管理体系。

4.2 分析预算执行效果

南山矿各专业管理部门、分厂、车间，按预算管理制度每月对预算目标完成结果加以分析，上报预算管理委员会，预算管理委员会经审核、讨论后，修正差异，调整预算，预算调整的程序是申请、审议、批准。如:汽运车间年初下的限额备件金额为52.5万元/月，经过实际验证年初所下限额不能满足生产需要，为保证生产正常运行，允许该车间办理追加调整预算手续，达到72.5万元/月。在此基础上，南山矿按季召开全矿干部大会，通报差异分析中的问题，管理中的缺陷和漏洞，事情召广大干群认清形势，提出具体要求和措施。

4.3 考核与奖惩

预算委员会及各业务归口管理部门负责对预算执行情况进行考核。每月由财务部把各部室、分厂车间的预算执行情况上报综合管理部，综合管理部按各部室预算完成情况纳入到矿经济责任制考核，其考核标准是按分厂生产指标挂40%，利润挂20%，成本挂40%，对各部室按5%与工资挂钩，并将考核结果与部门负责人的业绩、贡献和收入挂钩，和其述职、升迁挂钩，实现奖罚分明从而达到绩效管理的目的。

5 预算管理效果

5.1 降低了成本费用

2006年实际成本比预算成本降低1670万元，精矿单位成本287.72元/吨，比预算单位成本降低8.1元/吨。2007年实际成本比预算成本降低325.20万元，精矿单位成本270.45元/吨，比预算单位成本降低4.43元/吨，各职能部门费用指标都有了不同程度的降低。职工治理“跑”、“冒”、“滴”、“漏”的思想意识，修旧利废的观念得到进一步的加强。

5.2 超额完成目标利润计划

2006年利润亏损3704万元，比预算亏损4000万元减亏296万元。2007年利润1298万元，比预算利润1000万元多盈利298万元。

虽然南山矿在预算管理方面取得了一定的成绩，但受限于客观条件、体制、机制等因素，在很多领域还须改进，如数字化矿山的建设，“主”、“辅”生产线的改革等。南山矿还须坚持与时俱进，大胆创新，以定量、动态、零缺陷管理为主线，不断深化预算制管理，全面提升财务管理水平，努力完成各项生产经营指标，特别是在矿价较低的情况下为实现扭亏为盈的目标而奋斗。

［1］侯龙文，侯 岩，何 瑛.现代全面预算管理［M］.北京:经济管理出版社，2008

［2］财政部企业司.企业全面预算管理的理论与案例［M］.北京:经济科学出版社，2004

［3］张巧红.浅谈现代企业全面预算管理体系之构建［J］大连学院学报，2005，4