论财务管理和税收筹划的相关性

郑婷婷+彭丽坤

摘 要：本文阐述了税务筹划的基本效应，再从财务管理和税收筹划中管理目标、管理职能和管理内容的相关性出发，分析了税务筹划在财务管理中的应用与体现，以期为财务管理和税收筹划工作提供参考和建议。

关键词：财务管理；税收筹划；相关性

在企业的生产活动中，财务管理和税收筹划对企业的资金安全和科学运用作用重大，因此被普遍运用于企业的经济管理中。下文将从税务筹划的基本效应开始，全面分析财务管理和税收筹划之间的相关性。

一、税务筹划基本效应分析

1.税务筹划的财务效应

财务预计、财务策略和财务计划组成了税务筹划。税收筹划活动存在于整个财务体系中，因此，企业在开展新的理财工作前，应该预测未来的财务管理活动，从各种备选方案中选出最为合适的方案，以此制定、设计各项财务计划。财务计划的制定与设计，对企业后期的财务活动直接影响着企业的盈利状况。综上所述，税收筹划的财务效应集中体现在对财务预测、财务计划的影响上。

企业实施税收筹划工作，能在一定程度上解决纳税滞后性的问题，也能把繁琐的企业理财工作化繁为简。企业在制定税务筹划方案时，要以有关税收的法律政策为纲要，充分考虑税收因素带来的各种影响，以此对财务方案进行全面、客观的评价工作，让财务活动更加科学、合理，从而实现经济利益的可持续增长。

财务预算是财务预测的重要内容，也是税收筹划的核心组成部分。常见的财务预算活动是现金预算，其功能是计算企业的收入现金、支出现金、多余现金或者不足现金。现金预算的实质是汇总现金收支、平衡收支差额。由于税收筹划中的“筹划”功能主要体现在企业的税金费用方面，因此税金的增减能影响现金预算的准确性。

2.税务筹划的“成本—收益”效应

收益大于成本是企业进行税务筹划活动的基础，企业只有在满足这一基础的情况下，才能开展税收筹划工作。税务筹划活动具有两面性，在进行税务筹划时，纳税人虽然可以取得部分纳税利益，但也会在税务活动中付出额外费用，放弃机会收益。而税务筹划活动的两面性体现在，当纳税人获得利益大于承受的费用或损失时，税务筹划活动就是合理的；反之，则是不科学的。因此，单一的减轻税负方式不能使税务筹划实现合理性，在确定最终纳税方案时，要结合多种方案综合实施。以企业的推迟纳税手段为例，虽然企业的外货购物成本在经济活动后期会相应降低，导致税务压力增加，但企业仍然可以借助推迟纳税手段获得税收利益。然而，税务法明文规定，购进货物进项税额的抵扣现象不得在入库情况未知、付款情况不明下发生，如果企业仍想通过提前购货的方式推迟纳税，库房紧缺、大量资金被存货占压和管理费超支等问题就会逐渐浮现出来，从而大大降低税务筹划的可实时性。

由此可见，税务筹划不能异于其他财务管理决策，都必须遵守成本效益原则，只有当筹划活动中的收益大于成本时，企业的税务筹划才是合理而成功的。

二、财务管理和税务筹划的相关性

1.财务管理和税务筹划管理目标的相关性

税务筹划的定义广泛，但从目标方面定义，税务筹划则应该被划分到财务学范畴。税务筹划在财务管理中运用广泛，因此税务筹划活动的重心要以企业的财务管理目标为主。目前，税务筹划的理论概念尚未成形，各行各业对其界定也不尽相同，但可以确定的一点是，企业财务管理目标是设置税务筹划目标的基础，税务筹划目标的制定不能脱离于财务管理目标，切勿脱离财务管理框架进行税务筹划。

财务管理和税务筹划管理目标的相关性体现在对目标的分析和对目标的影响上。在对目标的分析方面，财务管理的目标是让提高财务管理工作的效率，使产值、利润和股东收益都达到最大化目标。财务管理目标是以社会经济环境为基础，对自身价值准确判断，从而促进资本价值的最大化。同时，财务管理目标决定了企业理财行为的空间大小与实践轨迹，是企业长期生存和良性发展的有效措施。税务筹划目标包括减轻税务负担、优化资金时间价值、降低税务风险、提高企业经济利益和维护合法权益等，而减轻税务负担是税务筹划工作的重中之重。税务筹划是企业的一种理财行为，在具体实施税务筹划的过程中，一切筹划活动都是围绕财务管理目标进行的，因此，两者的目标是相同的。

在对目标的影响方面，税收筹划目标依附于企业的财务目标，原因是设计纳税方案时，一味的减少纳税成本和负担不一定会增加企业股东的收益，并且还有可能在追求减税的同时导致了其他成本的增加和收入的减少。因此，税务筹划方案必须符合为企业和社会提供绝对收益的要求，在选择筹划方案时，也必须建立在符合财务管理目标这一基础上，两者的目标是一种依托的关系。

2.财务管理和税务筹划管理职能的相关性

财务管理能帮助企业决策、计划和控制相关经济活动。财务决策，财务计划和财务控制，这三者共同构成了财务管理的职能。财务决策是一种财务人员选取最优财务方案的过程，决策结果往往关系到企业今后的经营结果。而财务计划是一种对即将进行的资金筹集活动的拟定手段。财务控制的实质作用是成本的控制，也是对减少财务风险发挥着重要的作用。因此，只有正确选择了税务筹划方案，企业才能在成本和利润上达到最优化的效果。

财务管理和税务筹划管理职能的相关性主要有以下几点：第一，税收筹划是一种带有预测和计划性质的财务决策。所谓税务筹划，就是决策者在具体开展税务筹划活动时，收集所需要的税收信息，再通过针对性的手段和方法，形成决策结果的过程。第二，税收筹划也是一种企业的财务规划，财务规划具有指导和制约税收的功能，两者之间是是相互影响和相互促进的关系。第三，税务筹划必须要以企业的财务控制为依托，因为财务控制不仅为税务筹划活动提供了必要的条件，确保了税务筹划方案的落实，还监督了税务筹划中税金的支出情况，合理控制了企业的纳税成本，再结合企业的发展需要和税务筹划的操作情况，及时调成和完善了后续政策的落实。

3.财务管理和税务筹划管理内容的相关性

企业筹资、投资、经营和分配是企业财务管理的大致内容，而税务筹划则是帮助以上管理内容达成财务管理目标的有效途径之一，可见税务筹划对企业的财务管理工作意义重大。

首先，筹资方式的不同决定了成本列支方法的不同，也决定了对税收负担影响的不同，因此，企业要重视税务筹划环节，尽量选取对企业发展有利的融资结构。其次，企业在投资新的项目时，要以投资利益最大化和节税为目的，综合考虑行业和地点因素，从而选择最为优化的投资方式。在生产活动方面，企业的会计处理策略要选择的恰当和科学，这样才能使财务活动的筹划空间越来越大。最后，企业的税务筹划要以利润分配为基准，因为税务筹划不仅对累积盈余有制约作用，同样也对利润分配起制约作用。综上所述，税务筹划应贯穿于整个财务管理的内容中，其关系是互相融合，且密不可分的。

4.财务管理和税务筹划管理效应的相关性

税务筹划是一项技术性、系统性和政策性相融合的工作，贯穿于企业和公司的整个财务管理活动之中。在税务筹划管理效应方面，从时间角度来看，可以分为长期效应和短期效应，从结构来看，又可分为整体效应和局部效应。为了使企业和公司的税务筹划活动更加具有效益性，实现企业和公司的可持续发展目标，税务筹划活动应该与财务管理工作的各个环节紧密相连，通过与财务管理工作各个环节的内在互动，以此让财务管理目标中企业价值最大化目标得以实现。

由于税收直接影响着一个企业与公司的财务活动，因此，税务筹划活动下所产生的实施效果直接决定了财务管理活动的成功与否。具体来讲，税务筹划工作能在一定程度上提升企业与公司的财务管理水平，而财务管理工作的现实特征，也在隐性的制约着整个税务筹划方案的制定与实施，这就要求了企业与公司的税务筹划活动，必须要在健全的会计制度下合理实施，而企业与公司的财务管理人员，也应该不断提高自身的职业素养和专业能力，从而为税务筹划活动提供有力的技术保障。

三、税务筹划在财务管理的应用与体现

1.货币价值和延期纳税

货币价值理念普遍运用在企业的财务管理中，比如净现值法、内含报酬律法等。货币价值与税务筹划活动的有机融合，可以在某种程度上为企业实现节税目的。节税在总体上没有改变纳税的总额，只是利用货币价值的特性，在企业的经济活动初期少交税款，在后期补上其余未交税款，从而减轻企业的税务负担。而税务筹划中的延期纳税理念，主要运用于存货计件和固定资产的自提折旧上。

2.税务筹划的风险控制

财务风险是企业没有达成预期收益目标而可能产生的相应损失。企业财务管理环节中普遍存在着财务风险，如果不对其采取针对性的解决措施，会影响企业的正常生产和经营。如今，税务筹划作为一种财务管理手段，已经被企业认识与接受。经过不断的实践与研究，越来越多的税务筹划方法开始运用于企业的实际经营中，但是税务筹划是财务体系，给企业带来节税收益的同时也暗藏风险，企业如对这些风险不加以预防和重视，将失去税务筹划的意义，虽然能让企业在开始得到节税收益，但最终会遭受到更重大的经济损失。把财务风险管理理论融合于税收筹划的风险中，能从理财的角度为企业的经济活动规避风险。

税务筹划风险具有主观性、条件性、认知差异性和资金风险性，风险的内容包括政策风险、操作风险、经营风险和执法风险。一般来讲，企业想要通过计量的方式知晓税务筹划风险的程度时，其实都是特指对经营风险和政策风险程度的计量。经营过程中的风险主要来源于企业不能预测到经营方案实现时的附加风险，这种风险其实是一种简单的经营风险。而经营风险是指企业的经营中未达成原有计划而导致筹划失败的风险，如果原有计划还牵扯到筹资决策，那么税务筹划风险还要包括财务风险。在政策风险方面，政策风险是和税法息息相关的，我国目前的税收政策为了积极适应经济发展结构，还处于一个频繁调整的时期，这种由于频繁调整所带来的政策风险不同忽视。由于税务筹划必须具备一定的时间基础才能完整实施，因此在评价收益效果时不能忽略了资金的时间价值。资金的时间价值和期望投资报酬率关系密切，在相同条件下，期望投资报酬率随着风险几率的增大而增大，而节税价值则相反。因此，企业的税务筹划活动要考虑到各种各样的风险因素，以避免带来不必要的损失。

虽然税务筹划中的风险形成复杂，难以发现，但企业仍可以采用科学的手段对风险进行防范和控制。当风险不慎出现时，企业要结合风险产生的原因，采取针对性的补救措施，在最大程度上减少风险造成的损失，以此突显实施税务筹划的意义。传统意义上的财务控制手段有：

第一，增强涉税事务的风险意识，完善相关风险机制。增强风险意识的前提是，税务人员和纳税人员都必须先承认风险是客观存在的，这样才能在经营过程和涉税事务中有足够的风险意识，提升对风险的敏感程度。其次，要有独立思考能力和怀疑精神，不能因为税务筹划方案是经过权威制定的就认为一定合理可行，不会发生筹划失败的风险。相反，应该考虑到到风险多变性、复杂性和不可预测性等特点，给予风险足够的关注和重视。

第二，依法税务筹划。税务筹划方案必须坚持合法合规原则。在实际的税务筹划活动中，不仅必须要懂法和守法，熟读与理解税收法律，还要密切关注税务政策的变化趋势，以此确保税务筹划方案部触碰法律底线，造成企业经济和形象方面的损失。

第三，整体筹划。税务筹划方案的制定必须要从整体入手，全面权衡，不能因为顾此失彼而导致方案失败，也不能为了筹划而筹划。

3.筹资过程中的税务筹划

筹措资金不仅是企业生产经营活动中的资金需求，也是对外贸易活动中的资金需求。然而，企业资金筹措行为具有一定的有偿性，这种性质决定了不管企业采取了何种筹措资金方式，企业都要在后期付出利息形式的成本代价，这种代价通畅被称为资金成本。由于税法的规定不同，使企业面临多种筹资方案，所以企业要选取其中一种最优筹资方案。税务筹划主要通过以下方面在筹资过过程充分体现：

第一，筹划筹资方式。资金链的断裂会迫使企业进行筹资活动，权益筹资和负债筹资这两种形式是企业普遍选择的筹资方式，而筹资方式选择的不同会引起税收结果的不同。由于计征所得税扣除的筹资费用影响了税收成本，因此上述两种筹资方式的资金成本率是不同的。负债筹资能虽然必须要求到期还本付息，但支付的固定利息是按照税前税法的标准所列支的，具有一定的抵税作用。权益筹资不需要支付固定利息，其支付方式是企业缴纳所得税后通过股息的形式支付的，因此对比两者来看，权益筹资安全系数行对较高，能实现企业筹资效益最大化。

第二，筹划筹资渠道。单从纳税角度来说，权益筹资和负债筹资都能实现减轻企业税收负担的目的。根据财务管理理论，企业拆借资金的利息是以金融机构贷款的利率为基准，高于该利率部分的利息实则是不能扣除的，而向金融机构筹资则相反。此外，还可以通过发行债券和股票进行筹资，虽然这要求了企业的规模大小和资金链是否正常，但就筹资风险来说，是筹资渠道中最小的。企业的筹资渠道的选择要考虑税收成本问题和企业的实际运营情况，不能在超过企业承受力的情况下强行筹资，以免造成不堪重负的后果。

四、结束语

科学、合理的进行税务筹划活动，能充分调动财务管理中的各个功能，为企业的发展带来积极影响。只有正确认识税收筹划和财务管理之间的关系，才能真正实现企业的可持续发展。

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[5]吴春莉.税收筹划与企业财务管理的相关性[J].时代金融，2011.

作者简介：郑婷婷（1994- ），女，汉族，辽宁省沈阳市人，渤海大学管理学院2012级财务管理专业本科生，研究方向：财务管理；彭丽坤（1963- ），女，满族，辽宁省绥中县人，职务：渤海大学管理学院副教授，职称：副教授，研究方向：财务管理