我国造纸业上市公司环境信息披露的研究

摘 要：面对日益严重的环境污染状况，人们越来越关注环境问题，政府提出了科学发展观，提倡节能减排并积极推行这一观念。国家相关部门为推动各企业披露环境会计信息采取了很多措施，造纸行业是我国的传统性产业，在生产过程中严重污染生态环境。笔者对我国造纸行业上市公司的环境会计信息披露相关问题进行探讨，以期能推进重污染行业环境会计信息披露发展进程。

关键词：造纸业；环境会计；环境信息披露

一、问题提出

环境会计又称绿色会计，其研究始于20世纪70年代，以1971年比蒙斯（F.A.Beams）撰写的《控制污染的社会成本转换研究》和1973年马琳（J.T.Marlin）的《污染的会计问题》为代表，揭开了环境会计研究的序幕。环境会计信息披露作为环境会计的重要组成部分，也越来越受到各国的高度关注。环境信息披露是企业通过报告的形式对外公布企业为保护环境所执行的政策、采取的措施、得到的成效等，是企业社会责任的体现。企业披露环境信息可以帮助信息使用者在进行决策时获得充分的环境信息，从而有助于其做出正确的经济决策。环境信息披露作为环境会计中最根本和最主要的问题，是进行环境会计研究的第一步也是最重要的一步。

近年来，国内持续曝光的水污染事件，使得保护水环境已经成为政府和国民关注的焦点。由于造纸产业是高耗能、高污染产业，对环境影响程度大，随着国民生存环境安全意识的不断增强以及政府环保政策逐步落实，不能再片面的追求企业经济利润的最大值，而应该兼顾社会责任，与环境可持续发展是造纸行业企业等重污染行业的普遍共识。

二、理论分析

美国是最早进行环境信息披露研究的国家之一，在上个世纪90年代形成了一套较为系统的环境信息披露体系。环境信息披露内容要求，在财务信息方面，企业披露的信息以环境成本和环境负债为主；绩效信息方面，企业应披露公司责任、公司环境政策、环境管理系统和国际标准（如ISO）的相关说明、能源使用和排放物废弃物的处理规则。日本于20世纪末才开始对环境信息披露进行研究，但由于政府和公众的高度重视，其环境信息披露的发展已处于亚洲领先地位，在国际上也具有较高的代表性。根据日本环境省发布的《环境会计指南》的要求，企业披露的环境信息应包括财务方面的环境保全成本，以及非财务方面的环境目标、环境政策、环境法规遵循情况、原材料和能源使用量、废弃物排放量、再循环利用量、环境管理系统及标准、能源再生利用率等信息。相较于环境信息披露水平发达的国家来说，我国对于环境信息披露起步较晚，最具代表性的环境信息披露规范就是上海证券交易所2008年5月发布的《上市公司环境信息披露指引》，其中规定上市公司可以根据自身需要，在公司年度社会责任报告中披露或单独披露：环境保护方针、目标及成效；年度资源消耗总量；环保投资和环境技术开发情况；排放污染物种类、数量、浓度和去向；环保设施的建设和运行情况；废物的处理、处置情况，废弃产品的回收、综合利用情况；与环保部门签订的改善环境行为的自愿协议；受到环保部门奖励的情况；自愿公开的其他环境信息。可以看出，环境信息披露的内容是反映企业与自然环境相关的各项经济活动的财务和非财务信息。国外的环境信息披露发展较为成熟，对于定量的环境信息，尤其是货币化定量信息，如环境成本、环境负债，有一个较为统一的确认、计量和披露标准。相较而言，我国对环境信息披露的研究还处于探索阶段。

三、样本设计与数据分析

本文分析整理了深沪两市的造纸业上市公司2012年-2014年连续三年环境会计信息披露的情况，剔除了其中出现过或连续出现ST的上市公司。上市公司的环境信息均从上海证券交易所网站、深圳证券交易所网站、巨潮资讯网和金融界等信息平台获取，主要从上市公司公布的年报、社会责任报告、招股说明书、环境报告书等公告中获取环境信息资料。

从表1的统计数字来看，环境会计信息披露的造纸业上市公司数量逐年增加，并且2013年和2014基本保持一致，单独披露社会责任报告或者年报中对环境保护等社会责任的详细阐述的企业占到68.96%，这说明造纸行业越来越重视对环境保护等社会责任的披露。究其数量上升的原因主要因为2010年出台的《上市公司环境信息披露指南（征求意见稿）》和2011年出台的《造纸工业发展“十二五”规划》。造纸业上市公司在外部压力和企业未来长远发展之下，逐步重视企业的环境保护工作，让公众及时客观的了解企业的环保履行情况，同时有助于树立企业良好的环保形象。

表2的统计结果显示，造纸行业企业披露的最多的是环保计划措施、环保拨款与补贴和环保认证、荣誉这三项内容，其中对环保科技和研发的披露内容最少，并且基本与其经营产品相关。另外，环保各项内容的披露从2012到2014年基本呈现稳中上升的趋势，其中披露环保计划措施的企业从2012年的48.28%上升到2014年75.86%，排污费用从20.69%上升到34.48%，环保拨款与补贴的披露比例由55.17%上升到68.97%，这三项的上升幅度比较大。在查阅年报相关数据时，发现企业对于环保拨款和补贴的货币性披露最积极，也足见国家对重污染行业环保问题的重视程度，这些补助资金支持在引导企业进行环境治理、发展循环经济等方面起到了积极作用。

另外，29个样本公司中只有2家提及有关污染事件的公告说明，这表明企业倾向于在年报和社会责任报告中倾向于披露对于树立企业正面积极的形象有利的相关信息。

四、研究的结论、启示

通过对样本公司有关环境会计信息方面的披露进行分析和归纳，同时结合我国的造纸行业上市企业来对于其披露现状进行了分析后发现，我国造纸行业上市企业中，环境信息的披露是比较有效的，但是其中存在的问题也不容被忽视。第一，其披露的内容方面并不是非常规范，披露形式方面也有待改进，环境会计信息披露中存在随意性较强，可比性较差的情况。其次，造纸行业各企业之间的环境会计信息披露水平差异很大，有的非常详尽，有的则很简短甚至只字未提，除了受企业规模和主营业务影响外，企业经营者的环境会计信息披露意识也是很重要的原因。

我国2011年底国家林业局发布了《造纸工业发展“十二五”规划》，造纸业进入了行业技术发展和循环经济发展的转型期。造纸业上市公司的管理层在规划公司新的经济发展战略时，同样应该将环境保护战略放在重要位置。

环境会计是涉及会计学和环境经济学等众多学科的新兴学科，上市公司的会计人员需要在熟练的掌握财务专业知识基础之上，了解环境会计的相关理论知识。尤其是造纸业这样的重污染行业，在上市公司对财务人员的专业培训中应加入造纸业环境会计及其信息披露的内容，只有企业财务人员掌握该内容，才能更准确全面将公司环境会计信息公布于众。

参考文献：

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作者简介：邹以琦（1984.12- ），女，湖南益阳，硕士，讲师，研究方向：公司治理与审计学