中学建设工程项目全过程跟踪审计的实践思考

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【关键词】 中学;建设;工程项目;跟踪审计

【中图分类号】 G637 【文献标识码】 C

【文章编号】 1004—0463（2015）21—0024—02

中学建设工程项目跟踪审计是一种动态的、主动的、全过程的审计，有效解决了事后审计存在的诸多弊端，如审计风险大、审计效用低等问题，它在优化投资决策、规范项目建设程序、确保工程建设顺利完成、提高资金的使用效益和安全等方面发挥了审计免疫系统功能，实现了现代审计制度的创新，开创了审计工作的新局面。

一、中学建设工程项目全过程跟踪审计的实践和具体做法

根据中学建设工程项目规模大小，全过程跟踪审计可以采用点式审计或线式审计，其中点式审计主要针对工程造价在100万之内的校舍维修、简单室外工程建设、通讯网络、安防设施等;线式审计必须是本地区发改委正式立项的主体工程和国家严格要求的重大工程项目。在具体建设工程项目中，中学要结合自身的实际情况设立学校基建委员会内审机构，主动联系教育主管部门内审机构和国家审计机关，成立专项审计小组共同实施建设工程项目的全过程跟踪审计。

1. 勘察设计阶段的审计。勘察设计是建设工程项目全过程跟踪审计的初始阶段，专项审计小组首先要对勘察设计招标文件和勘察设计方案审计，主要审查文件和方案的主要内容是否齐全并符合国家和行业相关规定，相关收费是否按照规定和标准执行，投标书中的投资估算是否在批复的投资范围内，投资估算的分析、评价是否合理，设计方案的规划指标是否符合规划要求，建筑造型、工艺流程及功能分区是否满足设计任务书的要求，投资估算是否在立项批复的额度范围内;其次要对设计概算审计，审计工程量计算是否准确，采用的定额及缺项估价是否准确，人工、材料预算单价是否合理，各项取费是否准确，后续的调整系数计取是否得当，大型设备价格、工程其他费用、工程预备费计算是否准确，设计总概算是否在投资估算范围内。

2. 施工准备阶段的审计。施工准备阶段主要表现在项目招投标方面，按照目前传统程序，中学在建设工程立项并取得最后批准后，学校基建委员会根据自己的现实情况编制详细的招标流程，并进行设备采购类、咨询服务类、工程施工类等的具体招标工作。专项审计小组在具体实践工作中的招投标审计，首先要求对招标文件内容进行是否具备合法性、完整性、严密性、准确性进行审查，重点关注招标工程的审批手续和资金来源落实情况;其次要对工程量清单和招标控制价中的定额工作量，人工、材料、机械的消耗量，工程取费率，材料暂估价的真实性和准确性进行审查;最后要对监理招投标文件内容合法合规，开标程序和定标程序审查是否符合相关规定，以及全面准确表述招标人的实质性要求进行审查。

3. 施工阶段的跟踪审计。施工阶段应依据投资计划确定的各项投资控制目标对影响项目投资的各种因素加强管理监督，随时纠正可能发生的偏差，确保项目投资目标的实现。学校基建委员会应当深入现场审计，依据实际情况至少安排两名造价审核人员（土建、安建各一名）常驻，及时提供审核数据。专项审计小组的审查主要集中在资金使用计划、主要材料及设备价格确认、工程进度款支付三方面，其中：资金使用计划审查要求资金使用计划书和现金流量表要经建设、监理等单位审批并与原批准的投资立项计划相符;主要材料及设备价格确认的审查要求材料物件和建安设备必须符合明确的“厂家、规格、单价”，进行验收时要经过建设工程管理部门、监理单位;工程进度款支付的审查较为复杂，需要专项审计小组编制相关的工程进度款报表，报表中主要标示有工程量计划清单、实际完成工程量清单、偏差清单、综合单价、累计己完成工程价款、累计己实际支付的工程价款、与合同总价款进行对比值、累计已实际支付的工程价款占合同总价款的比例、超过合同规定的付款比例等。

同时，专项审计小组还应当提前预判学校基础建设项目过程中发生的临时设计变更和工程索赔情况下的审计工作。

4. 合同跟踪审计。现代企业要求把合同管理上升到主要的企业管理体系中，中学作为我国的事业单位法人，提高合同管理水平也是当前学校管理工作的基本要求，学校需要加强合同管理，完善合同管理体制。专项审计小组要跟踪审计工程建设中的相关重要合同，包括施工合同（土建施工承包合同、设备安装工程合同、分包合同）、服务合同（招标代理合同、科研合同、勘察设计合同、施工图审查合同、监理合同、造价咨询合同、跟踪审计合同、工程检测合同）、物资采购合同（建筑配套设施合同、工程原材料采购合同）。具体审查当事人是否具有签订合同的法定权利和行为能力，合同是否明确质量标准及工期，合同目的是否能够实现，同时还应当注意审核建设工程施工合同中与工程计量、计价、付款、变更费用、索赔费用、结算处理等内容相关的合同条款。

5. 材料供应的跟踪审计。学校与其他行业的基础建设工程不同，它需要更多的消耗材料，一般占工程总造价的60%～70%，材料价格是影响工程造价的主要因素，加强采购审计，降低材料成本是控制工程造价的关键。专项审计小组要严格审查合同中的材料用量控制和材料价格，材料的真实性、合理性，采购方式及签署合同各环节的程序，执行合同验收、登记入帐、资料归档、监督到位等程序。

同时，针对市场不规范，部分材料存在鱼目混珠，以次充好，定价较高等不正常现象，专项审计小组要对材料质量定时抽样检查，对材料价格适时参价询价。

6. 竣工结算阶段的跟踪审计。专项审计小组对中学建设工程项目的工程结算、合同履行以及财务决算等各环节业务管理活动的真实、合法和效益进行的审查和评价。首先要对工程结算进行审计，审查它编制依据的有效性和内容的完整性，结算方式的正确性，履行合同的完整性，工程设计过程、施工签证的结算增减项目及工程量计算的准确性;其次要对合同履行、变更和终止进行审计，审查合同履行是否全面，变更或终止合同是否经过确认和验收，合同费用及其支付情况是否真实，查索赔及反索赔的处理是否合理、合规;最后要对工程竣工财务决算进行审计，审查竣工财务决算报表的填制是否齐全并符合勾稽关系要求达到账表是否一致，决算说明书反映的数据和情况是否真实、准确，项目投资计划执行情况是否准确，各种资金渠道投入的实际金额是否及时到位，计划总投资和实际投资完成额的计算比例是否准确，交付的资产是否符合交付条件且手续是否齐全、合规，结余资金是否做到账实相符、账账相符、账证相符。

同时，竣工结算审计还要重点审查应收、应付等往来款项的真实性，债权债务清理情况，按合同预留承包商在工程质量保证期间的保证金的处理结果，流动资产的结余保管。

二、跟踪审计中存在的问题及提高跟踪审计质量的措施

专项审计小组在开展跟踪审计中不可避免地存在一些问题，例如相关审计法规不完整，审计证据不足;审计力量不足，审计人员工程类专业知识匮乏;跟踪审计资料不完整、不规范，审计过程技术性阻碍多;跟踪审计的质量控制体系不健全，审计人员工作主观能动性不够等。

针对以上问题，专项审计小组首先要健全审计机构，加强审计队伍建设;其次要建立跟踪审计制度，规范审计质量控制体系和标准;再次要健全跟踪审计质量考核评价体系和风险责任制度，树立审计风险和自我保护意识。最后要适时委托社会审计作为专项审计小组的补充力量，参与全过程跟踪审计工作，提高审计质量和效率。

编辑：蔡扬宗