基于建设项目跟踪审计的风险因素探析

史朝红

[摘 要] 本文探讨了建设项目跟踪审计的概念和特征，进而得出其可能存在的审计风险，并划分为法律法规、工作定位、人员素质所引起的三类主要风险，最后对如何防范跟踪审计风险提出了两点建议，希望在日后对跟踪审计工作的条例制定和具体实践有所帮助。

[关键词] 建设项目；跟踪审计；风险

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2016. 21. 003

[中图分类号] F239.6 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2016）21- 0008- 02

1 引 言

工程建设项目的质量、进度、造价的管理和控制是一个长期、动态的过程，为了保证建设项目规范、合法、有序进行，并取得最佳的质量与效益，近年来采用了全过程跟踪审计这一新型造价管理模式，其方法是通过在项目决策、设计、招投标、施工和竣工验收阶段进行全过程的跟踪审计，收集现场施工实际发生的情况，进行结合、汇总、审核，达到进一步提高项目资金的使用效益。

潘萍认为建设项目跟踪审计，就是在投资决策阶段、设计阶段、招投标阶段、建设实施阶段和竣工验收评估阶段对建设项目进行全过程监督和管理。长期以来，对于建设项目的审计主要是体现在建设项目的实施阶段，普遍忽视了建设项目前期投资决策和设计阶段等的审计，而建设项目的全过程跟踪审计弥补了这一缺陷。曹慧明认为跟踪审计是指将建设项目全过程划分成若干阶段或期间，审计人员在项目建设过程中能及时对各阶段或期间的工程进度所需资金进行审计， 并及时做出审计意见和建议，使被审计单位能及时纠正其存在的问题，并改进、完善建设项目，使工程建设项目在实施过程中得以规范、有序、有效运行， 使得建设项目的运行亦能取得最佳的效益。

2 建设项目跟踪审计与传统审计对比

传统的工程审计包括工程造价审计和竣工财务决算审计，与项目跟踪审计区别较大，表1列举了两者的区别。

由此可以得出，建设项目跟踪审计有以下优越性：

（1）建设项目跟踪审计为主动的事中动态控制。可以根据建设项目的需要，分阶段或分内容的进行跟踪审计，当出现需要审计内容或事由时，考察的思路更加清晰，内容更加详细，同时可以缓解事后审计的工作压力。同时，跟踪审计可以实时考察项目整体运作是否正常，随时掌握并控制工程实施中每一阶段的工程造价，达到主动控制的目的，从源头控制了工程造价，提高审计服务的质量、防患于未然。

（2）从事后审计变为事前、事中审计。这不仅利于对项目的设计变更、隐蔽工程情况进行及时汇总、办理签证记录，有效地杜绝不负责任的“现场签证”行为的发生，能及时控制工程的造价和进度；同时合理确定工程造价资本，及时筹措项目资金，支付工程款，降低财务风险。

（3）提高了审计效率。审计人员在施工现场可以与建设单位、监理单位和施工单位等进行多次实时沟通，随时检查联系，避免了不同监督单位之间推诿责任、相互扯皮的现象，相应就加大了审计力度，提高了经济效益。

3 建设工程项目实例分析

一项住宅群工程项目，均为地下三层，地上四十层。该项建设项目造价审计采用了跟踪审计模式（从工程招投标阶段到竣工决算阶段）。跟踪审计人员的任务：①工程开工前的服务工作，即编制工程量招标清单及控制价，并将招标控制价与招标人确定的成本价做对比及分析。②审核投标价格的清标工作，即与中标施工单位签订合同前，组织项目的清标工作，配合招标人确定中标价（合同价），使中标价做到描述清晰、综合单价 总价合理。③合同管理，即负责招标人与承包商之间的合同管理，对承包商的日常履约情况进行全面的、动态的跟踪和监督，编制合同管理台账等。④施工过程中，进行主要材料进场记录。确保材料价格符合市场变化，满足工程进度、质量的要求。⑤和监理单位管理人员关于工程质量、进度内容进行多沟通、联系，确保工程的变更、进度和施工单位进度报表一致。

该建设单位采用跟踪审计模式，确保工程进展顺利、造价合理；出现的风险是，监理人员对施工单位在施工中质量整改建议没有及时和审计部门管理人员沟通，引起审核进度结算多报的现象。

4 项目跟踪审计可能存在的风险

4.1 相关法律法规不完善

相对于其他的审计方法，跟踪审计属于较为新型的一种方法，我国目前也出台了一系列规范、相关行为的基本法律条例，但对于各环节审计的实施细则，尤其是针对各省市地域不同的指导和规范存在大量欠缺。同时，鉴于建设项目的跟踪审计的诸多先进性，地方政府在政策等方面存在偏向和保护的态度；跟踪审计人员普遍为经验丰富的公职人员，这不利于跟踪审计的良性发展，对被审计方也带来了大量不必要的工作和负面情绪。因此建立和完善跟踪审计的各项环节，让其在合理限度内发展并接受市场考验，才能使跟踪审计工作走向规范、科学。

4.2 跟踪审计工作定位不明确

发展建设项目跟踪审计的目的，是为了在保证建设项目的质量和进度的情况下，对项目的投资进行服务和监督，跟踪审计人员对建设工程的介入过多或过少都会导致项目无法按时保质的完成，也会给建设单位和施工单位造成不必要的大量工作和误会。审计人员频繁地介入建设项目，时刻严格要求被审计单位提供各类数据凭证并改进工作方法，很容易使审计人员成为建设项目的间接管理者，有时建设单位直接要求审计人员进行定价选材，违背了审计工作的独立性要求，对施工单位也不公平。从另一方面，跟踪审计的深度和范围的不足又会违背跟踪审计的初衷。跟踪审计几乎涉及了建设项目的全部过程和内容，同时它也是一项耗时久，专业性要求较强的工作，具体到每一个审计人员，限于自身对专业的知识缺陷和能力，无法做到对所有建设的能细节都实现有效的审计。再加上审计内容本身的丰富而复杂，也会导致某些审计人员疲于应付，只做表面文章。

总之，项目的建设单位应与审计人员目标一致，建设单位应制定一定的制度管理项目的顺利完成，而审计人员只是监督制度的执行情况，因此两者各司其职并始终站在适合自己的位置上，才能最终提高跟踪审计的质量和效益。

4.3 审计人员自身素质引起的审计风险

建设工程因不同的性质、规模、地域存在很多差异，对于从事各专业的审计人员要求较高，若审计人员的能力仅局限于技术水平、实践经验和专业基础知识的要求，可能会导致无法保证预期的审计质量，审计人员的职业道德和责任心也会导致审计风险的存在。若审计人员徇私舞弊，不按照规定的程序开展工作，发现可疑不深入追究，这不仅是跟踪审计工作的失败和风险，更会引发工程质量问题。再次，建设项目管理混乱致使跟踪审计人员没有获得第一手或全面、真实的资料而出现了判断偏差，且这类问题很难及时发现并纠正。若审计人员在事后发现工作错误，往往难以挽回，加大了后续工作难度，给审计工作和审计部门造成损失。

5 跟踪审计风险防范的措施

（1）完善建设工程项目跟踪审计的法律体系。对于涉及跟踪审计各主体的不合法、不合理的行为都应制定详细的条文细则，明确建设管理、施工、监理的工作范围，严格审批审计人员执业资格，强化跟踪审计的监督职能。特别是进一步规范各类审计机构，制定具体的操作流程，对社会审计机构和外聘专家加以约束，保证审计工作规范、有序进行。

（2）引入风险导向型审计方法。风险导向审计在我国的应用还处于较低水平，对于独立完整的建设工程项目，在审计介入之时以风险识别、评估、预警和应对为工作主线的这一方法可以避免各类重大错报风险。风险导向型审计以建设项目全局出发分配审计资源，可以降低跟踪审计成本，提高审计效率与效益。

主要参考文献

[1]潘萍.论全过程跟踪审计与全过程造价控制[J].经济研究导刊，2008（17）.

[2]薛能资.基于跟踪审计的建设工程全过程造价控制探析[J].中央财经大学学报，2008（6）.

[3]曹慧明.论建设项目跟踪效益审计[J].审计研究，2005（1）.