企业社会责任信息披露研究

摘 要：近年来，资源浪费、环境破坏、雾霾等环境问题与经济可持续发展的矛盾日益突出，引起了政府、公众对于企业履行社会责任的高度关注，政府和社会各界对环境保护的呼声越来越高，要求企业承担环境保护责任。煤炭企业作为重污染行业，随着煤炭开采和消耗的急剧增加，所带来的生态破坏、环境污染日益严重，已经成为环境污染危机的根源之首。及时披露社会责任履行情况成为上市公司应尽的责任。文章根据2015年4月间山西煤炭上市公司在东方财富网发布有关公司社会责任报告为分析研究对象，总结分析煤炭行业上市公司社会责任信息披露现状与不足，进而提出规范企业社会责任信息披露的建议及思路。

关键词：企业 社会责任 信息披露

中图分类号：F270  文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2015）10-277-03

一、引言

“建立体现生态文明要求的目标体系、考核办法、奖惩机制”，“探索编制自然资源资产负债表，对领导干部实行自然资源资产离任审计”是党的十八大之后提出的维护生态环境，保护生态资源的具体措施。2015年7月中央全面深化改革领导小组第十四次会议审议通过了《环境保护督察方案（试行）》、《生态环境监测网络建设方案》、《关于开展领导干部自然资源资产离任审计的试点方案》、《党政领导干部生态环境损害责任追究办法（试行）》等表明我国宏观决策层保护环境、优化环境、推进可持续发展的决心。企业履行社会责任的情况以及为此付出的成本代价如何，需要通过相关信息披露让政府和社会了解。因此企业社会责任信息披露是当代企业会计信息披露不可缺少的组成部分。本文根据2015年4月间山西煤炭上市公司在东方财富网发布有关公司社会责任报告为分析研究对象，总结分析煤炭行业上市公司社会责任信息披露现状与不足，进而提出规范企业社会责任信息披露的建议及思路。

二、企业社会责任概述

智库百科关于“企业社会责任”（Corporate social responsibility，简称CSR）的解释：是指企业在其商业运作里对其利害关系人应负的责任。利害关系人是指所有可以影响、或会被企业的决策和行动所影响的个体或群体，包括：员工、顾客、供应商、社区团体、母公司或附属公司、合作伙伴、投资者和股东。

企业社会责任的概念是基于商业运作必须符合可持续发展的想法，企业除了考虑自身的财政和经营状况外，也要加入其对社会和自然环境所造成的影响的考量。

到目前为止，无论是国外还是国内关于“企业社会责任”的概念尚未统一，通过对有关社会责任理论和相关责任报告的研究分析，本文认为：企业社会责任是指企业作为社会发展的必要组成部分，在遵循社会各种法规、制度的前提下，把最大限度地为股东获取利润作为自己的存在价值，同时也要最大限度地维护和满足股东之外的其他社会利益，其中包括：雇员、社会公众、债权人、地方经济、社区环境及整个社会公共利益等。

企业社会责任信息披露要求企业采用年度社会责任报告、环境报告、临时公告、日常资讯等多种形式，通过主流媒体、证券交易所网站、公司官方网站等多种渠道向其利益相关方披露与公司经营、社会和环境影响等方面信息。

我国从本世纪初开始广泛关注企业社会责任。无论是学术机构、非政府组织以及国际组织都开始对社会责任进行系统的介绍和广泛的研究、讨论。政府部门也开始关注企业社会责任建设工作。

中华人民共和国公司法第五条规定“公司从事经营活动，必须遵守法律、行政法规，遵守社会公德、商业道德，诚实守信，接受政府和社会公众的监督，承担社会责任。公司的合法权益受法律保护，不受侵犯。”2007年1月30号，证监会公布《上市公司信息披露管理办法》，涵盖了上市公司在发行、上市后持续信息披露的各项要求;国资委于2008年1月4日发布了《关于中央企业履行社会责任的指导意见》，该意见的第十八条要求有条件的中央企业要定期发布社会责任报告或可持续发展报告，并主动接受利益相关者群体和社会大众的监督。深交所于2006年颁布实施了《深圳证券交易所上市公司社会责任指引》，鼓励上市公司重视其社会责任，定期检查公司社会责任的执行情况以及总结制度存在的问题，编制社会责任报告与年度报告同时进行发布。上交所于2008年5月发布《上海证券交易所上市公司环境信息披露指引》，这些法规、制度和指引等都对上市公司环境责任信息披露制度做了明确的规定。

党的十八大提出：建立体现生态文明要求的目标体系、考核办法、奖惩机制;党的十八届三中全会《决定》进一步提出：探索编制自然资源资产负债表，对领导干部实行自然资源资产离任审计。2015年7月中央全面深化改革领导小组第十四次会议审议通过了《环境保护督察方案（试行）》、《生态环境监测网络建设方案》、《关于开展领导干部自然资源资产离任审计的试点方案》、《党政领导干部生态环境损害责任追究办法（试行）》等表明我国宏观决策层保护环境、优化环境、推进可持续发展的决心。煤炭企业不断扩大生产，带动地方经济发展的同时，却因自然资源的过度开采与浪费造成越来越严重的环境污染，从而影响自身及区域经济的可持续发展。按照国际社会的基本共识，环境问题实行“污染者负担”原则。煤炭企业对其在经营活动过程中产生的外部不经济性责任，也应通过各种制度和措施将其内部责任化。在这种情况下，积极推行企业社会责任信息披露，促使企业开诚布公地向外界披露社会责任信息，并建立有效的外部监督机制，成为解决企業履行社会责任、维护公众利益的重要途径。

三、煤炭行业上市公司社会责任披露现状及问题

山西煤炭企业从2008年开始基本都能依据《公司法》《证券法》以及上海证券交易所《公司履行社会责任的报告编制指南》《关于加强上市公司社会责任承担工作暨发布〈上海证券交易所上市公司环境信息披露指引〉的通知》等文件的要求进行社会责任的定期公告，但作者根据山西七家煤炭上市公司2014年社会责任公告的分析，煤炭行业上市公司社会责任披露仍然存在以下现状及问题。

1.企业社会责任宗旨、理念、总体目标和基本思路明确，但没有行业特色。如山西某煤炭企业2014年社会责任报告披露：社会责任工作宗旨：“回报股东、奉献社会、造福员工。”另一个公司“高度关注股东、员工、伙伴、环境、社区5个维度的和谐共存，努力营造企业和社会双赢格局。”还有“股东受益、员工成长、客户满意、政府放心，促进经济发展、社会和谐”的社会责任观。内容都是套话，没有针对地方经济特色提出带有行业特色的社会责任目标。

2.社会责任信息披露内容涉及面广，以讲成绩为主，负面信息几乎不涉及。报告显示如对职工权益保护：“发展和谐劳动关系是公司履行社会责任的重要目标，积极践行‘企业发展、惠及职工承诺，保障职工职业健康，及时足额缴纳社会保险，加强职业教育培训，使提高职工生活水平等措施逐项得到落实。牢固树立‘以人为本、依法治企的核心价值观，根据《劳动法》、《劳动合同法》等法律法规的要求依法保护职工的合法权益;严格执行劳动用工制度，实行全员劳动合同制度，与全体员工签订劳动合同并规范管理，劳动合同签订率、劳动合同备案率100%，劳动用工备案率100%，生产矿井从业人员年检率100%。严格执行工作时间和休息休假制度，落实带薪年休假制度”等等，但职工“职业病”的发病率是多少没有披露。包括安全生产、社会公益、股东权益、环境保护投入多少只有总量数据披露。但对这些环境投资所导致企业环境资产、环境负责、环境成本等会计信息都没有较详细的披露，对环境的破坏、造成的环境污染没有披露、造成的责任事故没有披露;对可能影响企业未来发展的信息披露也较少。

3.社会责任信息披露方式逐步规范。在我国，企业社会责任信息披露的方式多种多样，主要有企业年度财务会计报告、报表附注、董事会报告和内部工作会议记录、独立报告等，其中能够单独编制独立的社会责任并公告的企业逐年增加，通过对山西煤炭上司公司2014年社会责任公告的统计（如下表），到目前为止除阳泉煤业和大同煤业没有单独公告企业社会责任，其余五家企业都在东方财富网和上海证券网（兰花科创）上单独披露企业社会责任公告。

4.社会责任报告信息缺乏可比性。查阅上述各公司的社会责任报告，都是叙述公司一年来的各种业绩，为履行社会责任所做的事项或活动，不同的企业缺乏可比性的指标，只有山煤国际和潞安环能两个公司披露了社会责任绩效：“每股社会贡献值”。山煤国际以公司为股东创造的基本每股收益为基础，增加公司年内为国家创造的税收、向员工支付的工资、向银行等债权人给付的借款利息、公司对外捐赠额等为其他利益相关者创造的价值额的合计数与总股本的商，计算形成公司为社会创造的每股增值额，即为每股社会贡献值）计算公式：每股社会贡献值=-0.87+（315358024.36+577329903.20+137083079.48+89483010.86）/

1982456140≈-0.31（元）。

潞安环能“每股社会责任贡献”的计算公式如下：

每股社会贡献值=社会贡献总额/总股数=（净利润+利息净支出+员工薪酬+上交税费+对外捐赠额-社会成本）/总股数。

公司2014年社会贡献值总额分别为99.06亿元，每股社会贡献值为4.3元/股。（具体计算数字略，详见东方财富公司2014年社会责任报告）两者的指标名称一样，但内容与基数是有差异的，导致的结果也相差很大，信息的可比性也意义不大。

四、企业社会责任信息披露问题产生的主要原因

1.缺乏关于企业社会责任信息披露的法规及准则。目前，企业社会责任信息披露的依据主要是《公司法》、《证券法》以及上海证券交易所《公司履行社会责任的报告编制指南》、《关于加强上市公司社会责任承担工作暨发布〈上海证券交易所上市公司环境信息披露指引〉的通知》等文件。本文前面提到的《环境保护督察方案（试行）》、《生态环境监测网络建设方案》、《关于开展领导干部自然资源资产离任审计的试点方案》、《党政领导干部生态环境损害责任追究办法（试行）》等保护环境的相关法律法规还没有真正实施。这些法律法规的内容对企业社会责任信息披露方面并没有提出实质性的规定与要求。基于此，很多企业对社会信息不进行详细披露，或只披露有关能够维护企业形象，宣传企业业绩的信息，而对企业可能产生负面影响的信息不予披露，以最大限度地降低该类信息可能对企业造成的负面影响。

2.缺乏对企业社会责任信息披露的审计。我国对企业社会责任信息披露的审计还没有统一的全国性的具体要求，所以公司的社会责任公告也没有申明类似年报要经过社会审计部门的审计。目前只有国家审计部门针对一些重污染行业进行的局部环境审计，今年才出台的《关于开展领导干部自然资源资产离任审计的试点方案》、《党政领导干部生态环境损害责任追究办法（试行）》等相关规定，还没有真正落实。

3.利益相关者对企业社会责任信息披露要求不高、意识不强。我国企业利益相关者环保意识不强，因此缺乏了解企业社会责任信息的需求。具体表现为：股东投资时更多的关注盈利，极少注意环境现状和可能产生的环境问题;债权人更多地关心债务人债务到期时的偿债能力，不重视企业社会责任信息披露的重要性;社会公众的社会责任意识淡薄。利益相关者对社会责任信息的需求不高，从很大程度上阻碍了我国企业社会责任信息披露的完善。

五、优化企业社会责任信息披露对策

1.完善法律法规、制定企业社会责任信息披露准则。首先，要完善我国的會计法，其中应增加企业社会责任以及环境会计信息披露以及违法行为处罚的内容，使企业社会责任信息披露工作有法可依。其次，要制定环境会计准则，使企业有关环境资产、环境负责、环境收入、环境成本等相关会计要素的核算及披露有据可循。我国需要进一步借鉴美国、加拿大、英国等国家对于环境会计研究的先进理论和实践经验，同时参照我国现行的企业会计准则体系，制定出关于企业社会责任以及环境会计、环境会计信息披露的相关准则。从而使环境会计具有规范性与实际可操作性，保证环境会计信息质量的可靠性。

2.加强对企业社会责任信息的审计力度。当前，我国审计准则中尚未针对环境事项的确定和计量进行规定，政府审计机关、注册会计师在审计过程中均无法依照环境保护的法律和法规，准确把握审计尺度，实施审计与监督。因此，应结合最近出台的《关于开展领导干部自然资源资产离任审计的试点方案》、《党政领导干部生态环境损害责任追究办法（试行）》等相关规定以及我国上市公司的实际情况，参照国际上审计准则的相关规定，细化审计准则对环境会计信息披露方面的规定，充分发挥政府审计机关、注册会计师在环境审计中的作用，大力开展对环境信息的审计，促进我国环境会计理论和实务的协调发展。

3.加强社会力量的监督。企业社会责任信息披露的质量关系到整个社会的利益问题，推动企业社会责任信息披露，可以發挥非政府组织的作用，通过开展社会责任审计、借助媒体的宣传报道、社会公众的举报，特别应关注企业周围生活区群众的反应和环保组织等非营利组织的力量，监督企业社会责任信息的披露，类似社区财务公开制度，要让社会大众了解企业承担社会责任的付出，同时也是对企业社会形象的一种肯定。

4.制定激励与惩罚相结合的制度。在激励方面，政府环保部门可联合财政部、国家税务总局，对环境信息进行自愿性披露且披露信息真实的上市公司给予降低排污费、税收优惠等优惠。相反，经独立审计机构审计，根据发布的环境审计报告，对于未能披露规定的环境信息的企业，特别是重污染行业中的上市公司，环保风险较高，却未进行环境信息披露，应进行严惩。

总之，企业社会责任信息披露是当今社会无论是企业还是政府都必须关注的问题，处理好这项工作有利于提高企业社会形象，增强企业效益。特别是像山西这样的以煤炭工业为支柱产业的省份，更应注意规范煤炭企业的社会责任信息披露情况，真正使企业认识到做好这项工作能够为企业带来积极的社会效益，促使企业积极主动、全面详细的披露其承担社会责任和维护环境的成本和效益。

[本文系山西大学商务学院科研创新团队课题（2013）“可持续发展战略下的资源与环境相关会计问题研究”阶段性研究成果。]

参考文献：

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[2] 雷振华，阳秋林.关于企业社会责任会计信息披露问题的思考.财务与会计，2013（5）

[3] 东方财富网.2015年4月山西煤炭上市公司的公司公告.

[4] 本刊编辑部.环境会计的广阔空间.财会通讯，2015（22）

[5] 侯雯倩.上市公司社会责任信息披露制度.西南政法大学硕士论文，2013

[6] 刘勇.我国企业社会责任会计信息披露研究.西北大学硕士论文，2007

[7] 沈卫香.社会责任会计信息披露研究.山东纺织经济，2008（3）

[8] 王成.利益相关者视角下上市公司社会责任与绩效关系探析.财会通讯，2010（12）

[9] 袁聪.浅析美国环境会计信息披露.会计师，2013（12）

（作者单位：山西大学商务学院 山西太原 030031）

（作者简介：孟爱仙，山西大学商务学院副教授。）

（责编：贾伟）