浅谈新会计准则下的公允价值计量

（东北林业大学经济管理学院 黑龙江哈尔滨150040）

一、公允价值计量的起源与发展

20世纪50年代，公允价值计量被引入会计系统，2006年9月，美国财务会计准则委员会（FASB）正式发布的FAS 157——《公允价值计量》中系统阐述了公允价值计量的框架和内容，公允价值计量在会计系统中的研究从此走上了快速发展的道路。2014年1月，财政部公布的《企业会计准则第39号——公允价值计量》则是目前为止我国唯一的一份以计量为核心内容的准则。近年来，如何在会计系统中科学地运用公允价值计量一直是国际会计理论界研究的热点。

要想科学地运用公允价值计量首先要搞清公允价值的本质。然而，公允价值的本质一直以来都是一个备受争议的话题。国内会计界对公允价值的本质的认识可以概括为四点：独立计量属性观、复合计量属性观、计量目标观、检验尺度观。

二、新会计准则的变化

2014年1月，财政部公布了《企业会计准则第39号——公允价值计量》，主要是从计量的角度看待公允价值。同以往的会计准则一样，新会计准则包括总则、确认、计量、披露四个主要的部分。第一章为总则部分，第二、三、四章为有关确认问题，第五、六、七章为计量部分，第十一章为披露部分。第五章主要讲解公允价值初始计量结果与交易价格相等的判断和条件以及不相等时的会计处理。第六章主要讲解估值技术。第七章主要讲述了计量输入值和其结果的层次。由于公允价值在操作上的复杂性，针对公允价值计量对象各自的特点，准则第八、九、十章做了相应的规定。

三、新会计准则下公允价值计量面临的问题

会计准则是会计工作中的指南，如何使会计准则更好地发挥指导性作用很大程度上取决于人们如何更好地运用好会计准则。如何确保公允价值获得的准确性是一直以来的热点问题，如何正确、合理地处理这一问题也存在着各种各样的争议。新会计准则对公允价值计量的修订意味着我国现行的会计计量属性要面临重大的调整，不再局限为基础计量属性。虽然新会计准则规定了公允价值的使用范围和公允价值的确立方法，但是准则使用者对于公允价值的确认、会计处理及有关税收问题的具体操作仍较为困惑。目前公允价值的计量主要面临以下几个方面的问题：

（一）我国的经济体制不够成熟。公允价值计量的应用和市场经济的发展密不可分，二者互相作用，市场经济每一阶段的发展都会对公允价值提出新的要求，而公允价值计量能在不同阶段的市场为财务报告使用者提供有效的信息。公允价值计量的有效实施依靠一个公平公正的市场环境，我国现行的经济体制下很难形成一个较为稳固的公平公正的市场环境，而且我国政府对市场仍有较多干预，因此我国现阶段的经济体制并不是一个完全适合公允价值计量成长的环境。

（二）公允价值计量技术体系不完善。到目前为止，公允价值的计量在新会计准则中还没有形成一套比较规范、标准的方法体系，同样存在着会计计量技术的制约。公允价值计量的实现必须要依赖会计人员通过计量模式和计量评估技术来确定，然而，在新的会计准则下，市价代替公允价值的倾向依旧存在，如何在不同市场情形下调节市价的运作就成了最重要的问题。

（三）会计人员总体水平不高。新公允价值计量准则对会计人员的业务素质提出了更高的要求，也为其职业判断留下了更大的空间，例如会计人员对公允价值计量方法的选择，对计量依据的相关性、重要性、合法合规性的判断，对披露使用的估值技术、输入值和估值流程的掌握等。总之，公允价值的合理估计和运用离不开高素质的会计人员。然而，目前我国会计行业人员的水平参差不齐，水平高的会计人员可以及时了解世界上最新的会计资讯，做到理论与实践的完美结合，水平较差的会计人员只是停留在简单的记账层面。会计人员整体水平不高必然会阻碍我国会计事业的发展与进步。

四、如何应对新会计准则下公允价值计量面临的问题

（一）进一步完善我国市场经济体制，构建活跃的市场环境。这一举措主要包括两个方面：一是诚信，二是法制。市场价格在某种程度上客观真实地反映了公允价值的来源，只有完善我国的市场经济体制，建立诚信的交易市场才能最大程度地保证公允价值的准确性。我国政府要加大市场监管力度和调控水平，建立健全我国的监管制度、审计制度和资产评估制度，积极地引导和推动二手市场的完善和发展，保证交易双方都获得相对公允的市场信息。进一步提高我国的对外开放水平也尤为重要，我国的经济发展离不开世界经济的发展，只有与世界经济相互联系才能有效提高我国市场的活跃性。对外开放要求有一套高质量的会计准则体系和对相关资产、负债的公允价值具有指导性的政策和程序。为了保证公允价值的准确性，降低公允价值的主观性和可操作性，就要加强对我国会计从业人员的监督检查，避免不正当手段的应用。

（二）进一步完善公允价值计量体系。新会计准则对公允价值计量的更改和调整只是初步的定义，对公允价值计量的详细内容并未规定，这些因素在一定程度上阻碍了我国公允价值计量的应用与发展。根据我国特有的国情和市场，我们要建立一套完整的公允价值计量体系，这也符合我国经济的发展需要，主要内容如下：

1.构建动态的会计计量体系。瞬息万变的市场环境对企业的决策要求和会计信息的获得提出了重大挑战。完善公允价值体系的前提是要打破传统的计量观念的束缚，要学会运用“公允价值”理念来统领其他计量属性形式，其他的计量属性形式能体现公允价值的重要要求。公允价值体系的建立受到计量环境的影响，如前所述，我国的市场化程度较低，还有大量的垄断市场的存在，这样就很难保证现存的市价客观真实地代表公允价值。众所周知，公允价值的获得来源于活跃的市场，但是很多资产不存在活跃的市场，这就要求我们规范和统一市场信息传递的渠道，严厉打击信息披露不规范、不真实的行为。在良好的计量环境下，加快改革的步伐，打破行业里现存的垄断行为，改进各种信息披露价值，努力建设一个活跃的市场体系，进而完善我国的公允价值计量体系。

2.构建公允价值计量准则框架体系。第一，引入“市场价格假设”的观念，市场的活跃性体现在市场的交易上，公允价值是基于市场定价的，而且大部人都是直接从市场价格中获得。第二，充分保证公允价值的“公允性”，对各种不适当的原则进行适度的修改。第三，健全会计计量准则，使得公允价值计量的观念在相应的条款中得到充分的体现，以便作为现行成本、可变现净值、未来现金流量现值等计量属性选择和判断的标准。

3.建立健全公允价值的监管机制。作为一个健全有效的会计准则体系，应该能够与其他经济法规实现很好的链接和配合，尽快地修复和完善不协调的经济法规势在必行。要建立健全内部控制制度，保证公允价值决策在整个企业的一致性，加大监管力度，为公允价值的实施和监管提供良好的法制环境。同时要严格按照我国现行的《会计法》和其他相关的法律法规，充分做好会计监管机制的建设，把内部监督、社会监督和政府监督结合起来，加大违反《会计法》等违规行为的处罚力度。

（三）进一步提高我国会计人员的素质。针对我国会计人员素质参差不齐的现状，加强会计理论教育，提高会计实践技能，增强会计人员专业素养是当务之急。公允价值的公允性体现在会计人员的“中立性”和会计信息的“完整性”，会计人员要做到客观现实，不偏不倚，完整地反映会计事项的真实面目，以便提供决策有用的会计信息。公允价值和活跃的市场是不可分割的，这就要求会计从业人员提高判断市场活跃性的能力。同类或者类似资产市场价格不均都会影响会计从业人员对市场活跃性的判断，因此会计从业人员要同时具备经济学、会计学和财务管理学的知识。会计人员只有不断学习，接受新的知识，了解最新的会计资讯，严格遵循我国的会计准则，才能对公允价值做出科学合理的判断，从而降低公允价值的计量成本。

五、结论

通过以上分析可以看出，新公允价值准则实现了与国际会计准则的趋同，给我们带来的不只是公允价值计量的优越性，还带来了很多挑战，在实施新会计准则的进程中必然会遇到诸多不和谐、不适应的地方，只有针对这些阻碍因素，根据我国的国情和特色，理论与实践相结合，在实践中不断探索拓宽新会计准则的深度和广度，提高理论应用能力，才能适时地推进公允价值计量的运用。