浅析企业会计报表中常见利润操作方法

刘彦博

【摘要】所谓利润操作，是指会计信息提供者借助于会计上的技术处理，人为有目的地对利润进行虚减与虚增的行为?本文简述了企业利润操作的目的，对企业会计报表常见的利润操作方法进行了分析?

【关键词】企业会计报表；利润操作；目的；方法

企业会计报表是会计核算的最终产品，是企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果?现金流量的报告文件?企业会计报表应该真实?公允地反映企业的财务状况?经营成果和现金流量，但实际生活中，一些企业置国家法律法规于不顾，出于各種目的而进行利润操作，粉饰报表?以下就企业会计报表中常见利润操作方法进行探讨分析，以供参考。

一?企业会计利润操作的目的

企业进行利润操作，主要有以下几种目的：

1、避免取消上市资格。《证券发行与交易暂行条例》规定，上市公司如果连续3年亏损，其股票将被停牌，若在期限内不能扭亏为盈，将取消上市资格并退出证券市场?所以对于经营状况严重恶化的上市公司，巨大的退市压力会驱使其管理当局想方设法来改善公司的经营业绩，这时利润操作就成为一种惯用的手段?

2、为使股票早日上市。股票发行分为首次发行（IPO）和后续发行（配股）两种情况?根据《公司法》等法律规定，企业要使已发行的股票早日上市，就必须连续3年盈利，而且经营业绩要比较突出，这样才有可能通过证监会的审批?

3、为了操作股价或偷逃税款。证券市场是展现公司形象的重要舞台，公司的盈利以及其他利好消息都有利于吸引投资者，抬高股价，树立良好形象，使公司在市场竞争中处于有利地位?因此经理人员往往借助于会计上的技术处理对业绩进行粉饰以达到目的?此外，有的企业为了达到偷税?漏税?减少或推迟纳税的目的，也往往对报表进行粉饰?

4、经营管理人员自身的利益驱动。企业经营业绩的考核，经营管理人员经营管理责任的评价，一般都以财务指标为基础，特别是利润率指标，并且股份有限公司都设有将公司业绩与经理人员酬金相挂钩的“分红机制”?因此，经营管理人员从自身利益出发趋向于拉高利润?

二?企业会计报表中常见的利润操作方法

企业业绩以利润指标表示，操作利润的形式也呈现多样化?笔者认为主要有以下操作方法：

1、利息费用资本化。为构建固定资产而发生的专门借款，在固定资产达到预定可使用状态之前发生的利息支出计入在建工程，予以资本化；而在固定资产达到可使用状态后的借款利息支出计入当期损益?利息资本化是为了满足收入与成本相配比原则的需要，但在实务中，不少企业将它作为一种操作利润的手段?企业通过利息费用资本化来操作利润的方法主要有两种：（1）以某项资产还处于试生产阶段为借口，甚至拿出当地政府职能部门对“在建工程”的定性，利息费用年年资本化，虚增资产价值和利润?（2）在建工程中利息费用资本化数额和利润表中反映的财务费用，远远小于企业平均借款余额应承担的利息费用，利息费用还通过其他方式被消化利用，最终都被拐弯抹角地资本化并形成资产?

2、提前确认营业收入与推迟确认本期费用。例如提前开具销售发票?滥用完工百分比法?存在重大不确定性时确认收入?在仍需提供未来服务时确认收入等?在成本费用处理上，企业通常利用待摊费用和长期待摊费用两个科目进行调账?对于企业来说，待摊费用和长期待摊费用实质上是已经发生的一项费用，应在规定期限内摊入有关科目，计入当期损益?但有的企业为了某种目的少摊甚至不摊?例如某上市公司2005年中期报告中，将6000多万元广告费列入长期待摊费用，从而使其中期每股收益达0.72元，以维持其高位股价，利于公司高价配股?

3、利用应收和应付款操作利润。企业应收?应付款项可分为两大类：一类是与商品购销有关的应收?应付款项，包括应收账款?预收账款?应付账款?预付账款等；另一类是与商品购销无关的应收?应付款项，包括其他应收款和其他应付款等?利用应收账款调节营业收入的手段早已被广泛使用，其方法是：在本年底虚开发票，增加应收账款和营业收入，到次年底又以质量不符合要求等名义将其冲回，使本年营业收入虚增?如果是为了隐藏部分收入，则可推迟开票，将营业收入藏于预收账款之中?除此之外，企业3年以上的应收账款收回的可能性极小，按规定应当计提坏账准备，计入当期损益，但有的企业却未按规定计提坏账，从而虚增当期利润?在正常情况下，其他应收款和其他应付款的余额不应过大，如出现余额过大甚至超过应收账款?应付账款余额的异常情况时，就应注意是否有操作利润的情况?利用其他应收款虚增利润的常见方法是：将已损失的资产转入其中，使亏损不体现出来?利用其他应付款隐藏利润的常见方法主要是：将已实现的收益转入其中，使其不列入利润表?

4、变更会计核算和会计估计方法。（1）企业随意改变折旧年限和折旧计算方法?利用政策规定的模糊性，延长固定资产折旧年限和改变折旧计算方法，使本期折旧费用减少，相应减少了本期的营业成本，从而增加了本期账面利润；同时还可以通过低估资产价值达到同样的目的?对固定资产占总资产比重大的企业，折旧政策的调整对当期的利润影响重大，因而成为某些上市公司操作利润的重要手段?（2）随意改变长期投资的核算方法?长期投资的核算方法有成本法和权益法，各自有严格的适用条件和标准，但有的企业却无视这些条件和标准，对长期投资随意在成本法与权益法间变动?在被投资企业盈利的情况下，将长期投资的核算方法由成本法改为权益法，一方面可以虚增当期利润，另一方面，如果投资企业和被投资企业的所得税率相同，则无须为这些增加的利润缴纳所得税?（3）利用资产减值准备?计提减值准备时，减少当年利润，而以后年度冲回减值准备时则可以增加当年利润?某些上市公司充分利用这一政策，先前提取大额减值准备，以后再以各种名义说明那些已减值资产逐年恢复了原有价值，因此冲回已提减值准备，虚增利润?至于资产的减值与增值本来就是一个很难界定的主观问题，提取减值准备为以后增加利润提供了来源?此外，有的企业对存贷计价在先进先出与后进先出法间变动等?

5、资产重组。通过资产置换和股权置换来优化企业资本结构?调整产业结构和实现战略转移的一种方法，但因资产重组需要将企业某些以历史成本记账的资产转化为现实价值，所以，为原资产升值留下了想象空间，导致资产重组被滥用?近年来?不少企业通过资产重组，将原以历史成本记账的资产转化为现实价值，从而产生巨额利润?这种方法在上市公司中被广泛用于利润操作?典型的做法是：凭借关联交易，用上市公司的劣质资产或闲置资产，以大大高于账面价值的金额，与其国有控股母公司的优质资产交换或向其国有控投母公司出售，从而获得巨额利润?

结束语

人们通过对企业会计报表的分析来寻找投资和兼并对象，预测企业未来的财务状况?经营成果和现金流量，判断企业投资?筹资和经营活动的成效，评价公司管理业绩和企业决策?因此，投资者?债权人?政府机构等所有信息使用者都要求企业提供的会计报表能够真实?公允地反映企业的财务状况?经营成果和现金流量?因此加强对企业会计报表中常见的利润操作方法的研究具有重要的现实意义。

参考文献：

[1]财政部注册会计师考试委员会编.会计[M].北京：经济科学出版社，2005.

[2]严行方.如何看透会计报表[M].北京：石油工业出版社，2002.

[3]李学君从会计报表分析企业会计利润的真实性[J]财经界·学术版2011年06期