协审环境下提高工程项目结算审计质量和效率的方法

张春艳 韦卉

【摘要】在目前政府审计机关聘请中介机构参与政府投资项目结算审计的制度环境下，分析协审存在的主要问题，从编制高效协审方案、严格执行协审程序、把握工程造价审核关键点等方面总结了提高审计效率和审计质量的方法。

【关键词】：协审结算审计效率质量方法

随着社会经济发展，政府投资交通基础设施建设项目越来越多，投资规模越来越大，审计机关人员少，对工程项目审计业务能力有限，形成了工程造价审计的“供需矛盾”。目前解决这一矛盾的方式是审计机关聘请中介机构参与政府投资项目结算审计，充分利用工程咨询中介机构专业优势，这就是目前的中介协审制。但面对资料多而时间有限的项目结算审计工作，提高审计效率和质量犹为迫切。本文作者根据自己近年来参与多个项目协审的经验，分析了协审制度下交通基础设施建设项目结算审计中存在的主要问题，对提高项目的结算审计效率和质量的有效方法进行了一些探索，为同行提供参考。

1 当前的协审制度

审计机关为加强政府投资项目审计质量控制，防范审计风险，发布相应的管理办法，从准入条件、任务分配与职责要求、质量监管、考核标准、罚则及“黑名单”制度等多方面作出相关要求和规定。对每个项目会确定一个审计组长负责进行审计质量控制管理，并从协审单位的人员安排、审核程序、协审时间和质量等方面进行考核评分。对于不能适应协审工作要求的机构和人员会行有序淘汰，对出现审计质量和廉政事故的单位列入“黑名单”。

2 存在的主要问题

2.1审计实施方案走形式，导致审计质量不高

项目主审缺少向协审人员贯彻审计意图和目标，导致协审人员制定的审计实施方案走形式，表现为目标不明确、重点不突出、针对性和操作性不强。协审单位需要提交审计部门的审计实施方案一般时限为7～10天，在短时间内需要查看全部资料，掌握项目概况与资料完整性，而协审单位往往做不到或不愿在方案阶段花费时间，编制协审实施方案流于形式。由于对项目的审计内容和重点把握不好，造成一些问题没有查深查透。由于审计方案的针对性和操作性不强，导致协审工作随意应付，现场勘察准备不足、无针对性、记录不清楚、不完整。审计方案目标的不明确，协审怕麻烦和增加工作量，一些审计事项甚至没有实施必要审计程序和进行延伸审计，审计证据缺乏必要支撑力，审计质量不高。

2.2协审人员职业操守缺失，导致审计结果不真实

有些协审人员职业道德水平不高，私自接纳建设方、施工方提交的各种签证，擅自增加工程计量，私下透露审计发现的问题，提醒建施双方出具虚假签证或资料，私自与施工方见面做交易，为自身和施工单位谋取不正当利益，甚至违规操作，与建施双方联合弄虚作假，表现在对多计的工程量、高套的定额、多取的费用该审减的不减。还有些协审人员对审计发现的问题或视而不见，或隐瞒不报或有选择性的报告问题，致使审计结果不真实，最终审计报告审定的项目工程造价水分很大。

2.3 协审技术水平不高，导致审计时间效率低质量差

交通基础施设建设项目工程投资大，项目资料多，而一般审计时间最多也就给一个月。在这样短的时间中，要熟悉图纸、查看资料、提取项目参数、全面复核量价费并进行送审与审核对比，这无疑需要技术水平高的协审人员协作才能完成。目前进入协审的中介机构多为同行中的实力雄厚者，同时参与的社会咨询项目多，人手不足，时间紧迫，当协审项目投资额不是很大时，中介机构投入项目的技术人员水平不高，协审方法不当而导致时间花费多，审计问题不突出，效果不理想，审计效率低、质量差。

2.4 协审人员审计能力不强，审计报告无借鉴意义

交通基础设施建设领域存在的问题涉及方方面面，从项目计划审批管理、计划执行、工程管理、施工监理、招投标、政府采购、资金筹集与拨付到工程质量、投资效益等，通过审计可以充分揭示各方面是否存在问题。而有些协审人员由于自身审计能力不强，不能全面发现问题或对于存在的问题不能进行客观公正评价，不能提出行之有效和切实可行的解决办法和改进管理的建设性意见和建议，对加强和改进政府投资项目管理没有借鉴意义。

3 提高项目结算审计质量和效率的方法

协审单位和协审人员可从编制高效协审方案和严格执行协审程序、把握工程造价审核关键点等方面保证审计质量，提高审计效率。

3.1制定高效的协审方案，确保协审有序进行

中介协审机构在接受审计项目协审任务后，正式开展项目全面审计前，必须用足够时间了解项目情况，制定切实可行且高效的协审实施方案，确保项目协审过程有序、协审人员能力和水平有保证、协审环节有工作目标和要求。

经过实践总结如下协审工作程序。

协审程序 工作内容

1.编写协审人员计划 填报《协审任务工作计划表》，办理相关资料接收手续，签订廉洁责任书，签订项目协审合同书

2.制定协审工作方案 制定审计详细实施方案，包括审计目标、协审各阶段时间节点及工作目标，参与项目协审的人员资格审查

3.现场勘查 先提出现场勘查的工作方案，制定现场勘查记录

4.补充资料 熟悉送审项目资料，并提出应补充完善的资料要求

5.审计初审成果 三级复核，提交初审结果，分析各项费用送审与审核比较后的增减结果和原因，编写初审情况说明

6.对数 与被审单位对数，记录存在分歧和争议问题，提交审计组处理

7.对数后调整成果 根据对数后情况和审计组意见，调整、修改项目审核结果，编写审核情况说明和审核对比表

8.审计定案成果 经审计组复核后，编写项目审计定案表、审核情况说明和审核报告，提交审计组

3.2 把握项目造价审核的关键，提高审计效率和质量

造價审核是协审的主要和重点工作，体现审计水平。如何高效完成造价审核，关键有几点：

1）分类查阅项目资料，获取相应信息数据交通基础设施建设项目资料非常多，快速了解项目特点和审核重点需要查阅的资料主要包括几类：

合同类资料，包括合同协议书、中标清单、投标文件、招标文件等，这类资料可以了解合同实施时间、合同内工程、结算方式等重要信息，判断工程变更是否合乎合同要求，提供变更单价时下浮系数的计算依据。

设计文件资料，包括竣工图、设计图、地质勘察报告等，这类资料是复核工程量、土石比例核查、因地质产生的工程变更合理性判断的直接依据。

计量支付资料：中期计量计算资料、变更及签证资料、质检资料、交工及竣工证书等，这类资料是工程管理、施工监理、资金拨付管理是否规范，工程质量是否合格的体现。

2）工程量全面审核与重点审核相结合

复核工程量在审计中工作量最大，对造价影响也最大，既要全面又要把握重点。重点核查部分一般有：

计算工程量时是否符合工程量计算规则。如桥梁钻孔桩，按照计量规则，钻孔灌注桩的桩长以米计量，总长度为桩底标高至系梁底，但在实际计量中，经常出现按桩底标高至系梁顶计算而导致多计。如低填浅挖段路床下一定范围内的翻松压实处理，开挖长度以路面结构厚度加80cm范围计算，实际常出现按桩号多计的情况。

合同已明确规定不另计量的附属项目不应计入清单工程量中。如钢纤维已包含在喷射钢纤维混凝土项目，伸缩缝钢筋已包含在异型钢伸缩缝项目，封头混凝土已包含在预制空心板混凝土项目中，挖方项目中包含的3km或5km的运距，预应力钢筋中包含的锚具等，实际工作中不明确合同约定的工程量计算内容，出现多计和重复计算。

计量工程量与设计量偏差大时，审核计量资料是否完整，符合要求。工程量清单中的清表、不良地质处理、填挖交界或桥头路基处理、排水及防护工程、平面交叉口范围、三背回填范围及填料选择等项目，在招标清单中的工程量均为设计量，实际结算量应以监理工程师认可的工程量为准。实际项目中常发现资料不完整，缺少现场收方或测量资料，导致计算依据不足无法计算工程量而采用设计量，工程量不准确。

变更项目支付是否扣除原设计工程量。如桥涵台背回填材料由砂砾变更为透水性材料，计量时重新编制单价另行支付，应扣除原设计的填方工程量，否则造成重复支付。

3）审核工程单价套用

不认真执行规定的或合同约定的工程量清单单价， 随意高套而造成投资虚增，工程单价套用是工程造价审核的重点。

调整工程量清单项目的结算单价是否合规。按合同计价规则，工程实施过程中，除新增项目按合同规定重新组价，确定新结算价外，工程量清单中其他项目均不做调整。要核查调整单价是否属于合同内工程，是否有类似项目单价可套用。

新增项目单价确定是否合理。新增项目定价经常存在高套定额、误套定额和未按合同约定实行下浮，特别是新增单价组价时要注意是否包含有已计量的相关清单子目内容。如伸缩缝单价，若其钢筋工程量已在附属结构钢筋中计量，则新增单价不再包含伸缩缝钢筋。

4）审查工程变更费用

工程变更常引起增加合同外费用，对于投资控制影响极大。作为工程结算审计，审查工程变更费用是投资控制的关键环节。

对变更工程的审查，需严格执行工程项目合同，审查其变更是否合理，手续是否真实和完备，如工程变更报告、变更令、现场签证资料、质检资料的真实性、合理性等。对影响单价的工程量计算规则、定额套用、取费标准和材料价格等因素要逐项复核，审查是否执行合同约定的下浮系数确定单价。应按合同要求选择计价定额，符合规范要求的工程量计算规则、取费标准或费用定额，材料价格应满足合同约定的工程施工期间材料平均价，要审查若信息价缺项施工单位是否进行市场询价确定。对于公路已经列入总则报价的费用，在确定单价取费时是否扣除相应费率。

4 结语

工程项目结算审计是一项复杂和紧迫的工作，既要协审人员有较高职业素养，还要有一定的技术水平，注重总结各类工程项目特点和规律，采取针对性和有效的审计方法，提高工程项目结算审计效率和审计质量。

参考文献：

【1】 周建平.工程造价审计中存在的问题与对策.[J]财会月刋 ，2011（2）

【2】 吕丽平.建筑工程造价审计方法探讨.[J].山西建筑，2013（7）

【3】 俞智勇.對组织中介机构开展造价审计的思考.[J].才智，2009（4）