论财政国库集中收付制度与会计集中核算制度的比较分析

孙晶

【摘 要】财政国库集中收付制度与作为会计委派制形式之一的会计集中核算制度，为财政支出管理改革两项举措，是社会各界关注的财政改革的两大焦点，对提高财政理财能力和会计的工作效率有十分重要的意义。两者既存在相似性，又存在差异性。现阶段，我国正处于由会计集中核算制度向国库集中收付制度的过渡时期。因此，本文主要从国库集中收付制度与会计集中核算制度的具体实现形式和特点进行分析比较。

【关键词】国库集中收付制度；会计集中核算制度；比较

一、国库集中收付制度

国库集中收付制度是对财政资金实行集中收缴和支付的制度，由于其核心是通过国库单一账户对现金进行集中管理，所以这种制度一般又称作国库单一账户制度。国库集中收付制度作为我国财政的整体设计之一，主要是通过国库单一账户体系形式实现。国库单一账户是我国财政部门预算内财政资金收付的最主要账户，主要是为了记录、核算、反映预算内资金收入与支出。国库单一账户体系是作为一种账户体系，具有严谨性的特点；同时，它的主体和法律责任分工十分明确，基本可以通过调整来实现预算内外资金的收付。

国库集中支付是以国库单一帐户体系为基础，以健全的财政支付信息系统和银行间实时清算系统为依托，支付款项时，由预算单位提出申请，经规定审核机构（国库集中支付执行机构或预算单位）审核后，将资金通过单一账户体系支付给收款人的支付方式。这种支付方式能够将财政预算支出分批实现集中支付，并且状态稳定，操作容易，易于实现，因而得到广泛传播与应用。

二、会计集中核算制度

会计集中核算制度是指通过成立会计集中核算机构，在核算单位资金所有权、使用权、财务自主权不变的前提下，取消行政事业单位的银行账户，由会计核算中心统一开设单一账户，统一办理资金结算、会计核算和会计监督，是融会计核算、监督、服务于一体的一种特殊的会计核算形式。从会计集中核算制度的基本运作模式看，其基本做法就是在机制创新上“三分离一公开”。

会计集中核算制度对提高财政理财能力，规范会计行为、加强监督和廉政建设有着十分重要的意义。会计集中核算制度有许多优点，也出现了一些问题。

在实行会计集中核算后，财政上取消了对单位的银行账户，各单位的资金都存到“中心”单一账户上，可以实行资金统筹安排，不仅提高政府调控资金的能力，还可以集中钱财办大事、办急事，提高资金的综合使用效率。同时可以通过“中心”能够掌握各行政单位的具体财务状况，有助于掌控和管理，减少腐败的发生。同时，会计集中核算制度也规范了会计工作秩序，行政事业单位的会计业务纳入核算中心统一核算，通过从中心调配人员，并且充分结合会计电算化系统，遵照国家统一的会计制度进行核算，一方面提高了会计核算工作的工作效率；另一方面也提升了会计核算工作的标准。会计核算制度还统一了会计核算的口径和费用支出标准，有利于会计信息的真实可靠，保证各项财政规定的贯彻执行。最后，有利于同政府采购制度相配套。由于政府在采购工作上还处于起步阶段，在对采购资金的监管和具体使用方面存在很多不合理之处，只有通过集中核算制度，将采购项目纳入政府采购范围，按政府采购制度规定的程序运作，对采购资金的全过程进行监管，从而为政府采购工作提供了坚实的保障。

从目前会计集中核算的实践看，会计集中核算制度的积极效应是十分明显的，但在具体实施方面存在着弊端和弱点。

1.预算工作的具体实施上没有标准的规范，一般来说，预算由收入预算和支出预算两部分组成，资金管理和实物管理必须由不同部门进行。实行会计集中核算，部门预算宜采用零基预算编制法。但是目前的状态来说，会计核算中心管理的单位实行部门预算工作还处于初级阶，会计核算中心接受支付申请需要以单位的预算指标为依据，如果没有，中心就有权予以拒绝。而在实际操作中，种种的原因导致超预算指标和不足预算指标。预算编制的不规范、不及时批复状况也会、对于预算执行和对资金管理间缺乏有效的管理效率。

2.会计核算与财产管理会加大国有资产流失风险，会计集中核算模式属于资产物资管理与会计核算相分离，务必会加重财产物资管理薄弱的问题，更有甚者，若单位管理职责不明确、责任不到位，将导致账实不符、核算不完整，最终会造成国有资产损失。

3.支付真实性与合理性存在风险。核算单位结报的各项支出，都要经过核算中心审核通过后才能报支。核算单位报账时，会计核算中心财务人员只能根据票据来判断，实际操作毕竟受现实种种因素影响，个别人员的的存在以及制度的漏洞容易以变通手法来套取资金、冲抵有关乱支滥用等核算中心账面不能直接列支的现象，发票的真实性无法把握，难以控制支出的真实性和合理性，所以会存在一定的支付风险。

4.资金的主动筹集和资金的及时有效使用容易承担一定的风险。实行会计集中核算将改变过去由各下属单位自行批准并使用的资金支配方式，会计核算中心将对资金实施“事前、事中、事后”的全方位控制，使资金支出的审批权、控制权、监督权高度集中。财务单位对资金的放松了管理，因而对于主动筹集资金和及时有效的使用将受到影响。而且，由于目前我国还没有出台全国性的具体可操作的会计委派及会计集中核算管理办法，缺乏与会计集中核算制度相配套的具体措施，会计集中核算很难在我国正常的开展起来。

三、国库集中收付制度与会计集中核算制度的对比

1.相同点

首先，两种制度的操作主体都是财政部门，并且国库集中收付制度与会计核算制度都能够形成单一账户，通过单一账户直接将資金支付给商品供应商和劳务供应者。其次，两者都以统管政府财政性收支前提，都是为加强财政性收支全过程的控制，改革监控手段。最后，这两种制度最终目标一致，都是实现财政性资金集中收付为目标，为提高财政资金的使用效率，加强会计监督，形成财政内控机制。

2.不同点

首先，两者的概念不同。国库集中收付制度的核心是建立单一账户体系，所有财政性资金全部纳入国库单一账户体系管理；会计集中核算制度是财政部门成立会计核算中心，通过会计委派，对行政事业单位集中办理会计核算业务，融会计核算、监督、管理、服务于一体的会计委派形式。其次，两者改革对象不同。国库集中收付制度的改革对象是预算执行方式，属于上层建筑的范畴；会计集中核算制度的改革对象行政事业单位的会计单位体制，相对而言仅属于会计管理的范畴。第三，运行体系不同。国库集中收付制度运行体系是以财政部门为主体，通过其对国库集中收付中心下达预算指标和用款计划，国库集中收付中心收到申请后会给代理银行下达支付命令，并且从财政部门账户来支付商品、劳务供应者或用款单位，并且可以通知中国人民银行国库单一账户对其办理清算；会计集中核算制度的程序是以财政总预算会计为主体，他们会根据单位预算和用款计划，将国库资金拨付到会计核算中心账户上，会计核算中心收到单位的支付通知以后，将款项拨付到用款单位。第四，会计的制度不同。国库集中收付制度的会计制度是《财务总预算会计制度》，是会计中核算制度的延伸和细化；而会计核算制度的会计制度是《行政单位会计制度》和《事业单位会计制度》及其他行业事业单位会计制度。第五，监控范围不同。国库集中收付制度的监控范围较广，不仅监控财政支出，还对整个财政收入入库情况进行及时的反应和监督；而会计核算制度只对财政支出资金和单位的往来资金进行集中核算。

四、结语

本文主要从介绍国库集中收付制度的形式和特点、会计集中核算制度的利弊以及分析国库集中收付制度和会计集中核算制度的相同点和不同点来对两者进行分析。目前，我国财政管理的主要改革方向就在于从会计集中核算制度向国库集中收付制度的转变，同时这也是我国公共财政体制改革的发展方向和关键所在。

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