探究大型综合医院内部控制制度建设

韦俊松

【摘 要】本文通过对当前我国大型综合医院的内控制度建设存在的问题进行分析，提出内控制度设计及建设思路，以期提供可借鉴的价值。

【关键词】大型综合医院；内部控制制度；建设

由于大型综合医院在医疗卫生组织体系中处于核心位置，因此加强其内部控制制度的建设不仅能够促进医院自身良好发展，对整个医疗体系的改革和发展也有不可忽视的现实意义。

一、当前我国大型综合医院内控制度建设存在的问题

1.内控制度的建设基础薄弱

一方面，由于当前我国社会发展正处于转型期，医疗体制也在不断发展与深化改革，现代企业管理理念中的内控制度建设在卫生医疗系统没有受到应有的重视，医院管理决策者绝大部分是医学专家，未必对内控制度有充分深入的认识。在当前这种内控制度建设基础环境薄弱的情况下，内控制度的建设与执行受到了很大影响；另一方面，当前我国部分大型综合医院的内部组织结构不够合理、科学。医院内部各部门的协调与配合是建设和实施内控制度的支撑性基础，在很大程度上决定内控制度的实施效果，然而在实际情况中，大部分医院在内部组织结构设置上存在不合理的现象，普遍没有设立内控部门或相应机构，各部门的职能划分不明确，各部门间相互约束与牵制的作用未能发挥出来。同时，医院部分实施内控管理的工作人员综合素质较低，达不到内控管理的标准，使得内控管理程序不规范，内控措施未落实，所发挥得效用有限。

2.内控程序不健全

其一，授权审批制度不合理。授权的类型一般包括了一般授权与特殊授权两种类型。目前在实际中，大部分医院普遍采取一般授权的形式。应用授权审批制度可以有效地规避一些违规违纪或是不合理的业务问题，但是在具体的工作中，部分医院的授权审批制度客观上还存在着一些问题，一般有如下两个方面：

（1）授权范围不明确

在部分医院中，授权的权力往往会集中在个别人上，例如普遍存在的“一把手”、“一支笔”制度。尽管这样的权力集中制可以针对医院的资金使用方面发挥十分快速的作用，但是很容易产生在费用支出方面过于严格的现象。这不但会使得医院的部分战略目标无法实现，也会使得某些决定变得盲目、武断或带有个人偏见。

（2）审批程序不完善

目前在具体的工作中，部分医院财务收支审批程序仍有一些问题，无法在事前、事中发挥其控制作用。在医院中，普通的财务审批流程一般先在相关票据上经业务经办人进行签字确认，再经医院的具体负责人进行审批，最终交由医院的财务部门进行核算，并完成对应的账务处理工作。这种财务收支审批的流程不但会过于减轻财务部门的会计人员本来所应负的责任，也无法让财务部门发挥其会计监督功能。

其二，医院内部资产的管理程序不标准。对于医院来说，医院资产是其日常运行的基础。而很多医院在采购所需物资时并没有进行事前预算，不能掌握真实的采购价格。许多医院并未做好定期的财产盘查工作。尤其是当清查盘点出现问题时，部分医院只根据具体问题而调整账目，并不深挖出现问题的具体原因，也未追究负责相关工作的人员的责任。这种情况大大增加了医院的运营风险，为腐败或浪费埋下祸根。

3.内控制度未能与监督机制相结合

大型综合医院的内控制度的建设与执行需要保证其在实际过程中切实被遵守，否则内控制度的实效性无法发挥出来，并且某一环节的控制失效会导致一系列控制问题发生，严重时还会导致整体内控制度体系崩溃。然而部分医院在执行内控制度的实际过程中未能将其与监督机制相结合，未能保证内控制度的切实执行，没有专门的内控监督检查机制，使得制度形式化、表面化。

二、加强大型综合医院内控制度建设的设计思路及具体内容

1.设计思路

大型综合医院内控制度主要包括预算控制、资金控制、资产控制、医疗业务、负债控制、人力资源管理、信息控制及评估监督等内容。下面对主要的预算控制、资产控制及医疗业务控制进行简述。

首先，预算控制要求相关人员在对医院整体预算进行编制时应以医院的经营管理目标为导向，以权责明确划分为基本原则。在预算的执行过程中应以总体计划为主导，并根据实际情况在获得审批后灵活进行执行，使得预算编制更具可行性。此外對预算的实际执行情况应进行定期、不定期的及时反馈，对偏离预算的行为进行纠偏。

其次，资产控制主要指大型综合医院拥有的无形资产、有形资产、固定资产及工程项目等。其中对固定资产、库存物资等进行处置时应以明确的规定为标准，在资产的采购、使用、维护等各方面保证医院资产的完整性、真实性与安全性。

最后，对于医院的主要业务，即医疗业务，其中医患关系作为医院稳定长期发展的出发点和归宿，医院全员应一切以病人为中心，积极提高服务质量及医疗技术水平，促使医院的核心竞争力提升并最大化满足患者的合理需求。

大型综合医院内控制度的设计中应在满足自身管理需求的基础上，同时兼顾政府的宏观预算管理要求。由于我国公立大型综合医院作为国家预算管理体系中的一部分，在对上述控制内容进行设计的过程中应以政府的整体预算要求为指导。作为为社会提供准公共服务产品的单位，国家及各级政府会以财政拨款的方式对医院提供财政补助，并将其纳入国家预算管理体系中，因此，医院在建设内控制度及对预算进行编制和执行的过程中，应按政府的要求编制及执行经过批准的预算。

2.内控制度的构成模块

大型综合医院的内控制度以其业务流程为依据具体可以划分为九个控制模块，其中包括预算、资金、医疗、科教、资产、负债、人力资源管理、信息和监督检查等，同时各模块又可以细化为多项具体的业务流程。在内控制度建设的整体过程中，对预算、资金、资产及会计事务的管理与控制处于十分重要的位置。内部财务会计控制作为大型综合医院内控制度建设的重要组成内容，主要由预算、收支、货币资金、债权债务及资产控制等方面内容构成。同时各个方面的内容之间具有相互辅助、联系的关系，使得医院的运营管理一体化。

3.内控制度的内容层次

首先，从宏观角度对大型综合医院的内控制度建设进行内容分析，其内容主要指在医院的整体管理框架下，以医院的长期发展战略目标为出发点和归宿将战略规划控制分为具体阶段：目标确定阶段。以医院发展现状为基础并将实现目标过程中的各种变化因素考虑进去，对医院的未来发展趋势及其所处的战略环境进行分析和预测；规划制定阶段。有侧重点地分析战略实施过程中的关键问题，并对医院内部权力的配置进行深入考虑，对影响医院长期发展的关键因素进行重点关注；执行阶段。即战略规划的具体实施以及各阶段所采用的措施制定。

其次，从中观层对医院实施内部控制及管理的内容进行分析，主要包括医院内部各科室及业务活动内容，以及各项业务处理中主要的风险控制点的内容，各环节从决策、执行、监督及反馈的落实情况。医院应对控制管理实施过程中的风险识别与评估、控制环境、措施、监督与评价以及信息反馈等内容进行充分深入的考虑和研究。

最后，从微观层分析医院内控制度的内容是指其制度执行过程的具体环节，并体现在具体程序性制度内容上。其中，财务会计内控制度体系主要包括对预算、收支、货币资金、药品、固定资产、无形资产以及债权债务等内容的控制。

三、结束语

随着我国医疗卫生体制的不断改革和深化，大型综合医院作为整体医疗体系中的重要组成部分，其内部控制制度的建设需进一步实现规范化、科学化。当前大型综合医院内部的控制系统框架还不够完善，我国大型医院尚未对内控制度形成统一认识，未建立其全面合理及可行性强的体系标准，内控制度的建设仍处于初期探索阶段。通过对当前我国大型综合医院的内控制度建设存在的问题进行分析，并提出解决对策，以期为我国大型综合医院管理提供帮助。

参考文献：

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[2]陈玉英.分析内部控制制度对企业经济的影响[J].中国商贸，2013（35）

[3]南京大学会计与财务研究院课题组.探索内部控制制度的哲学基础[J].会计研究，2012（11）