所得税会计及税务筹划

史瑞娥

【摘要】企业所得税在国家的税收体系和企业的经营过程中都拥有十分重要的地位。本文就企业所得税、所得税会计处理及由此引发的税务筹划进行探讨.以此希望能帮助企业更高效、准确的进行所得税核算工作并制定适合本企业的最佳纳税方案，进一步提升企业整体经济利益。

【关键词】企业所得税；所得税会计；税务筹划

随着市场经济的发展，企业间的竞争越来越激烈而企业所得税无法转嫁，同时因其无偿性的特点一旦缴纳就增加了企业的成本。这就要求企业能对其核算有正确的认识和足够重视，再此基础上做好税务筹划工作。本文将对企业所得税法的概念，发展历程和所得税会计概念的理解进行介绍并在此基础上提出相应税收筹划的建议。

一、企业所得税概念及发展历程

1.企业所得税的概念

企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的牛产经营所得和其他所得征收的一种税，在我们税收体系中占有重要地位。企业所得税的计税依据是应纳税所得，它以利润为主要依据，但不是直接意义上的会计利润，更不是收入总额。在计算所得稅时，计税依据的计算涉及到纳税人的成本，费用，税收激励或限制措施等各个方面，因此所得税计税依据的计算较为复杂。

2.我国企业所得税的发展

建同初到1979年这段时间由于实行高度集中的计划经济，没有针对企业所得专门征税。1980年9月第五届全国人民代表大会第三次会议通过了《中华人民共和国中外合资经营企业所得税法》并公布实施。1981年12月，第五届全国人民代表大会第四次会议通过《中华人民共和国外国企业所得税法》。1991年4月第七届全国人民代表大会将《中华人民共和国中外合资经营企业所得税法》与《中华人民共和国外同企业所得税法》合并，制定了《中华人民共和国外商投资企业和外企业所得税法》，并丁同年7月1日起实施。1993年12月13日，国务院将《中华人民共和国国营企业所得税条例（草案）》《国营企业调节税征收办法》《中华人民共和围集体企业所得税暂行条例》和《中华人民共和围私营企业所得税暂行条例》进行整合制定了《中华人民共和国企业所得税暂行条例》，白1994年1月1日起施行。2007年3月16日，全国人民代表大会通过了《中华人民共和国企业所得税法》，并丁2008年1月1日开始实行。从此，内、外资企业统一了企业所得税法。

二、所得税会计的概念，处理方法和目前存在的问题及解决建议

1.所得税会计的概念

在经济领域中，会计收益与应税收益是两个不同的概念，它们有着不同的定义、准则和对象。一家企业在同等条件下按照税法计算的应税收益和按照会计准则计算的财务收益之间一定会出现差异。所得税会计，就是处理核算会计收益和应税收益的会计处理对策和方法。作为税务会计的一个分支结构，它能够反映企业中企业所得税的当年状况，并且做出相应的分析，所得税会计准则在所得税事项当中的计量、审核、记录等方面能够进行确认工作。很多人对所得税会计有着模糊的概念，所得税是按照季度预交的，按年汇算清缴，并不需要一个专门的会计来进行账务处理，另外，其账务处理是和其他账务处理联系在一起的，很难独立出来。因此不需要单独设立一个岗位，所以所得税会计指的不是财务人员，也不是从事所得税财务处理的财务人员而是一种将会计收益调整为税收所得的方法。

2.所得税会计处理方法

新所得税会计准则中，所得税会计以从资产负债表为基础，通过比较资产负债表上列示的资产、负债等的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别确认应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异，并确认相关的递延所得税负债或递延所得税资产，进而计算所得税费用。这不仅要求企业在平时的财务工作中按照会计准则准确核算发牛的各项业务同时也要求企业对所得税法各项规定有明确的了解，只有在基础数据准确.全面的基础上才能在所得税核算时正确计算应税所得额。

3.所得税会计日前存在的问题及解决建议

（1）目标不明确

我国制定所得税会计准则，规定所得税核算项目和方法，日的是要规范企业的所得税核算工作。虽然这一日的从表面看起来浅显易懂，但太过笼统，对于所得税会计的基本问题和具体目标没有明确的表述，在企业的实际所得税会计处理工作中很难把握。与国际所得税会计准则对比，我国的准则缺乏明确的目标界定，尚需要不断完善。因此需要对目标进一步明确，从而使财务人员在所得税计算过程中定位自己的目标，明确自己的职责。

（2）缺乏解释性表述

虽然我国的所得税会计准则结构与国际准则的架构相似，对一些概念和方法也做出了一定程度的解释说明，但其解释与国际准则相比，较为不足，同时，没有相应的事例辅助说明。这样就导致会计人员在实际操作时，对于准则的理解不到位，进而影响所得税的核算工作。因此，需要进一步做出详细的解释是必要的，同时对相应的规定举例说明，从而使财务人员能正确理解准则规定，对相应事例做出正确判断和处理。

（3）财务人员职业素质不一

我们日前会计从业人员整体职业素质水平参差不齐，影响职业判断。特别是新准则与旧准则相比，发生了很大的变化，会计人员对企业收益、差异的理解，以及核算科曰和方法等都要转变思想。所以必须加强对会计人员对新所得税会计准则的学习和理解，使会计人员能够准确熟练的掌握新准则的内容；并加强对会计人员的工作训练和训练成果的检验，保证会计人员能够熟练地采用新准则中的所得税核算方法，进行所得税会计处理。

三、所得税税收筹划

1.所得税税收筹划的概念及必要性

税收筹划是指经过事先的合理规划来达到降低税负的日的，以实现企业经济效益的最大化。税收筹划是一种合理的避税行为。在越来越激烈的市场竞争中，企业的流动资金就显得尤为重要，配合企业的资金安排企业可以进行合理的税收筹划是十分必要的。同时所得税不可以转嫁性的特点企业一旦缴纳了所得税就会形成资金流出，形式纳税成本。因此，企业做好所得税的税收筹划有其必要性。

2.所得税税收筹划误区及筹划途径

税收筹划的理念在我国较国外发达国家形成较晚，但是随着我国市场经济的发展也取得了一定的成果。纵观日前我国税收筹划的现状可以发现税收筹划在越来越越多的企业中得到重视，但任有一些企业和财务工作者对税收筹划的理解不到到位甚至出现偏差。将税收筹划的目的单一的定位在减少税款缴纳上，认为税收筹划就是少交税款，甚至将税收筹划和偷逃税款等同。这是一种十分错误的认识，如果触犯法律将会承担更严重的损失。这丁税收筹划的理念相违背。

税收筹划一定是在符合同家法律法规的前提先进行的，是一种合理的避税行为同偷漏税的日的是完全不同的。在此笔者提小几点税收筹划的途径：

首先，可以在企业设立时从所得税纳税义务人的角度去考虑。所得税将纳税义务人分为居民企业和非居民企业，他们的纳税义务是不同的。对应新企业在设立时可以充分考虑税收环境进行居民企业，非居民企业身份选择。另一方企业所得税的纳税义务人为法人，企业在增设分支机构的时候也可以根据自身的情况在分公司和子公司进行选择，以此达到合理避税的目的。

其次，可以从扣除项目及其标准进行思考。税法对此有明确的规定，在计算应纳税所得额的时应按其规定的标志扣除。企业在日常经营和会计核算时就应该有意识从此角度进行税收筹划考虑。例如，工资，薪金支小新所得税税法规定合理的工资，薪金注册准予据实扣除，企业对员工的一些补贴，津贴就完全可以纳入工资薪酬的核算范围不需要通过费用报销的方式发放；税法规定公益性捐赠支出不超过年度利润总额12%部分，主准予扣除。公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体和县级以上人民政府及其部门进行的捐赠。因此在进行捐赠时就应该对此有明确认知，通过符合对方的组织进行捐赠活动。

最后，可以从税收优惠政策进行纳税筹划。税法有免税与减征优惠；高新技术企业优惠；小型微利企业优惠，；加积扣除优惠；创投企业优惠；加速折旧优惠，减计收入优惠等共计12项优惠政策。各地方为发展本地经济也有相应的优惠政策。企业税收筹划时一定要特别关注这些优惠政策。

四、结语

综上所述，企业所得税的缴纳形成了企业的沉没成本，同时会计收益和纳税收益存在差异，而企业所得税会计是调整会计收益与纳税收益差异的一种方法。因此，纳税人在充分了解税法各项规定的前提下可以從所得税会计需要调整的这些差异出发去思考企业的纳税筹划，让税收筹划作为企业发展得助推力。

参考文献：

[1]牛媛媛新企业所得税法视角下企业纳税途径的思考商场现代化，2015（1）

[2]税法2013年度注册会计师全国统一考试辅导教材

[3]符敏浅析企业所得税税务筹划现在营销

[4]宋培琼所得税会计处理问题探讨商场现代化2014（19）