浙江省小型会计师事务所的发展战略分析

□（杭州万向职业技术学院工商管理系 浙江杭州310023）

自2014年3月1日起新修订的《公司法》实施，除了投资、担保、典当等20多个行业之外，其他公司成立无需验资，并且同日正式停止企业年检。这两项改革使以帮助企业年检、验资为主营业务的小型会计师事务所业务量骤减，小型会计师事务所发展深陷困境。本文以浙江省小型会计师事务所为例，通过SWOT分析找出浙江省小型会计师事务所的优势、劣势、机遇和威胁，以期在当前的审计市场上充分利用优势和机遇，努力克服劣势和威胁，抓住机会，力图走出困境。

一、浙江省小型会计师事务所发展战略的SWOT分析

（一）内部因素分析

1.优势分析（S）。

（1）发展潜力大（S1）。小型企业具有支付能力不高、业务简单、数量多等特点，出于监管部门的要求会计师事务所需要提供价格合适的年报披露业务、代理记账、验资等多项专业性服务业务。而小型会计师事务所的专业收费低、决策机制灵活、运营成本低、服务角色灵活等优势，正符合小企业对审计市场的需求。根据浙江省统计信息网的披露，2013年，浙江省生产总值（GDP）初步核算为37 568亿元，比上年增长8.2%。而其中半数以上GDP的创造得益于中小企业的发展。由此可见，对于浙江省的小型会计师事务所来说，仍有很大的发展潜力。

（2）地域优势（S2）。首先，在会计师事务所收费、声誉等条件相同的情况下，客户一般更愿意聘用本地会计师事务所。其次，本地的会计师事务所熟悉本地各监管机构的要求和办事流程，并且对当地注册会计师行业的相关情况更为了解，能够及时为客户提供帮助，处理业务也往往能驾轻就熟。最后，小型会计师事务所为中小企业长期提供各种服务，与客户间逐步建立起了长期、良好的合作关系，使得客户的转换成本很高，因而他们的客户群和业务承接较为稳定。

（3）灵活性（S3）。小型会计师事务所规模较小，人员少，使得内部人员易于交流沟通，信息畅通。所以，小型会计师事务所在灵活性上要胜于规模庞大、分工严谨的大中型会计师事务所。

2.劣势分析（W）。

（1）业务范围狭窄，业务承接能力较弱（W1）。在工商验资与年检取消之前，浙江省小型会计师事务所业务仍是年检、验资、代理记账、税务代理等传统的审计鉴证服务，客户也多以浙江省的小企业为主，这与小所本身规模小、实力弱有密切关系。而且目前浙江省的会计师事务所能走出省域开拓市场的事务所仅有天健会计师事务所、中汇会计师事务所2家，绝大多数的业务范围仍局限在本省市场，尤其是县级会计师事务所基本上只能从事传统的审计和验资业务，其业务收入也勉强维持基本的运转，对于会计师事务所长远发展来说，显然是很不利的。

（2）小型会计师事务所规模不合理（W2）。中注协公布的行业资料显示，截至2014年8月1日浙江省会计师事务所共有382家（分所共有34家，其中属于外设分所的有18家），扣除分所以外的348家中有335家事务所的员工低于100人。而隶属浙江省的仅有天健会计师事务所、中汇会计师事务所、浙江天平会计师事务所、浙江德威会计师事务所、宁波科信会计师事务所、浙江至诚会计师事务所、浙江南方会计师事务所、浙江同方会计师事务所、浙江新华会计师事务所、浙江中瑞江南会计师事务所、浙江中兴会计师事务所、杭州富春会计师事务所、浙江中铭会计师事务所、杭州萧然会计师事务所等14家在全国百强之列，其余规模均不算太大，且在剩余的334家中有近76%的事务所注册资金在50万元以下，有91%的事务所注册会计师在20名以下。

（3）小型会计师事务所组织形式不合理（W3）。浙江省会计师事务所组织形式有普通合伙、有限责任和特殊普通合伙三种形式，根据中注协行业管理信息系统上公布的数据统计如下（见表1）。

表1 浙江省会计师事务所组织形式表

从统计结果可以看出，有限责任制形式的事务所最多，其次是普通合伙，特殊普通合伙比例不到1%。选择有限责任制组织形式的主要原因在于事务所处于严峻的执业环境中，该种形式是规避风险的最好选择。

（4）小型会计师事务所人员整体素质不高（W4）。与大中型会计师事务所相比，小型会计师事务所的人力资源使用成本较高、人力资源维护成本较低，其后果是小型会计师事务所既引不进人才也留不住人才。从学历层次上看，浙江省小型会计师事务所中50%以上人员的学历在本科及以下。从年龄上看，小型会计师事务所执业队伍中有相当数量的注册会计师年龄偏高，很难接受新的独立审计准则及企业会计准则。

（二）外部环境分析

1.机遇分析（O）。

（1）不存在“四大”抢夺市场（O1）。浙江省没有“四大”设立的分所或合作所，这对于浙江省大中型会计事务所来说，没有“四大”抢夺大中型企业市场、抢夺优秀和高级人才的竞争压力。虽然外设分所有18家，但在浙江省50强会计师事务所中，仅有大华会计师事务所浙江分所、立信会计师事务所浙江分所、瑞华会计师事务所浙江分所和中天运会计师事务所浙江分所4家进入50强，业务收入分别居于浙江省的第四、五、十一和二十一位，这说明浙江省本地大中型事务所控制了本地大中型企业的业务市场，没有因为“四大”和外省分所的竞争而去抢夺小企业市场。这样就形成了本地大中所占领大中型企业市场、小型所占领小企业市场的有利格局。

（2）国家重视审计行业发展（O2）。近年来，为推进行业又好又快发展，中注协在 2007年发布的《关于推动会计师事务所做大做强的意见》中提出，要全面启动注册会计师行业做大做强的发展战略。国家先后出台了《关于规范和发展中小会计师事务所的意见》、《关于加快发展我国注册会计师行业的若干意见》、《关于科学引导小型会计师事务所规范发展的暂行规定》等一系列文件政策来加快注册会计师行业的发展，《浙江省注册会计师行业发展规划 （2011-2015）》大力支持中小会计师事务所采用联合经营，进行专业化战略。政府及行业的支持和指导，为小型会计师事务所“做精做专做优”营造了良好的发展环境。

2.威胁分析（T）。

（1）行业内执业环境严峻（T1）。由于浙江省小型会计师事务所还处在成长期，具有数量繁多、规模偏小、实力单薄等缺点，在2014年3月之前从事的业务多属年检、验资、代理记账、税务代理等相对比较简单的业务，这些业务绝大部分是客户出于应对主管单位的监管需要，对审计人员的执业技能和审计质量要求并不高。自从工商验资和年检取消后，小型会计师事务所的业务收入半数以上缩水，小型会计师事务所的竞争就越发激烈。另外，《注册资本登记制度改革方案》将企业年度检验制度改为企业年度报告公示制度，这意味着小型会计师事务所为了争夺新市场将展开新一轮更激烈的竞争，这很可能带来“低价揽客”的恶性压价现象。

（2）审计风险因素日趋复杂，审计风险加大（T2）。随着会计电算化和信息化的发展，会计记账由传统的手工记账转化为电算化记账，会计处理技术和会计环境都发生了巨大变化。网络环境下舞弊发生的时间更具前期性、造成的损失更大更严重等特点对会计的安全提出更高的要求，从而对审计也提出了更高的要求。

（3）替代行业分食市场（T3）。资产评估机构、税务师事务所、财务咨询公司等机构与注册会计师行业的某些业务存在着交叉、重叠关系。例如，财务咨询公司提供的代理记账、税务师事务所提供的税务代理等业务就是小型会计师事务所的常见业务。这些机构不断吞食着注册会计师行业的市场，加大了小型会计师事务所生存的压力。

二、构建战略矩阵

根据上述分析的优势、劣势、威胁和机遇，可以构建以下战略矩阵：

三、浙江省小型会计师事务所发展战略选择

（一）SO 战略

该战略是指通过抓住和利用机遇使优势发挥到最大。但从以上分析我们可以看到，当前浙江省小型会计师事务所的劣势多于优势、威胁多于机遇，显然SO战略并不适合于浙江省小型会计师事务所的发展。

（二）ST 战略

该战略是指通过发挥优势、回避外部威胁来提高竞争力。根据这一战略，浙江省小型会计师事务所首先要想办法保证原有客户不流失，若有余力再考虑去开发新客户。其次，小型会计师事务所由于规模小，缺乏资金和人脉，最好是凭借其内部易于沟通、市场反应快、决策机制灵活等特点，实施专业化战略，集中攻克审计市场上的某一项或几项专业服务，尤其是当前市场上还是空白的业务，例如开发财务总监外包、市场调查、尽职调查、社会责任调查、职工社会保障调查、共性技术转移、人力资源咨询、农村财务公开等咨询业务中的某一项或者几项，并做精做专，从而在激烈的竞争中求得生存，在生存以后再根据情况考虑是否选择多元化经营。

（三）WO 战略

该战略是指通过抓住和利用机会尽力避免劣势或扭转劣势。浙江省小型会计师事务所可以利用机遇，采取联合经营或者跨专业兼并重组做大做强。通过小型事务所之间联合经营或者小型事务所与小型资产评估、工程造价、税务鉴证等专业机构进行联合合作，对各自所拥有的资源进行有效组合，实现优势互补，形成规模效应，从而达到扩大市场份额、持续发展的目的。

（四）WT 战略

该战略是指通过减少内部弱点、回避外部环境威胁的一种防御性战略。对于浙江省小型会计师事务所来说，由于存在业务承接能力弱、从业人员素质低、业内执业环境严峻等弱势和劣势，可采用以下两种战略：（1）明确自身的市场定位。浙江省小型会计师事务所的服务应面向本省小型企事业单位和广大农村。尤其是目前农村的业务尚未打开，这可作为未来几年重点开发的业务，比如土地承包、村组织公共权力的运用、村干部的腐败问题、农民负担的合法性等审计内容并形成自己的品牌。（2）储备事务所所需人才。可采用与学校签订“订单班”或者“校企合作”等形式，提供高校会计、审计、税务、企业管理等专业学生寒暑期和大四毕业实习的机会，并且通过完善事务所的控制制度等吸引应届毕业生留在事务所。