会计税务处理用于交易性金融资产的分析

山东师范大学商学院 刘芳

交易性金融资产的根本意义就是指公司企业为了公司自身利益而出售或购买的金融资产。现如今，我国各大小企业都利用这一方式进行企业之间的融资或营利，企业在进行购买或出售时一般做法都是以第三方的方式介入，以赚取差价为目的进行购买或出售。交易性金融资产不仅可以帮助各大企业进行安全的融资，还能够使一些金融投资企业获得巨大利益。

1 会计税务处理的概念

会计税务处理的基本作用就是对于我国纳税人进行及时的申报和监督。会计税务工作的本质就是对所有纳税人的收益情况和缴税情况进行统一规划和处理，通过表格等方式进行统一整理、编制，最后录入档案。通过这种方式能够及时了解纳税人的纳税情况，并且能够进行统一的控制管理，防止出现偷税漏税的情况，一经发现，其有权利对于漏税人进行制裁和纠正。其工作的方式和地点都在各市级政府或省县级的税务大厅中进行，应用范围也仅仅是一些达到纳税标准的企业单位或事业单位，企业内部的报账和纳税一般都由企业内部的会计工作人员完成。会计税务的出现使得我国对于企业税务方面的漏洞有了一定的解决效果，其在推动企业发展和促进国家经济发展方面发挥着巨大作用[1]。

2 交易性金融资产的界定

交易性金融资产的界定一般都是根据交易方式进行界定，再根据金融资产计量规定来进行明确划分，所以交易性金融资产一般来说划分为以下两个方面。

(1)短期金融资产购买。根据金融资产进行划分主要是短期的金融资产交易，如短期购买的股票或短期出售的股票等，最常见的就是中国股民，其在进行炒股时从根本意义上讲就是一种短期交易性金融资产过程。

(2)长期金融资产购买或出售。其一般都是一些大型企业在进行融资时必选的一种方法，一些上市的大型企业为了维持企业内部的资金链，所以一直都在进行长期的交易性金融投资，其根本目的就是为了保持企业内部资金的正常运转，还有一部分的原因就是有一些企业不满足于企业内部间的盈利，希望通过投资来使企业获得更高的利益。两者的本质基本相同，其区别仅仅是长期和短期，其主要目标都是为了实现经济效益最大化[2]。

3 交易性金融资产的会计税务处理

3.1 交易性金融资产的会计核算

新会计准则中明确规定各大小企业在获得交易性金额的过程中，必须按照金融资产获得的利益最终价值来进行预算成本，并将金融资产的相关资料进行准确归档。在进行交易性金融处理过程中，如果其中包含了自身的隐形资产或尚未到款的资金时，必须按照相应的金额数量进行单独分类，以便在今后的资金整理中更加清晰明朗。在取得交易性金融资产时所有的相关资料都应该及时进行归档[3]。

各大企业在具有相关交易性金融资产时可以对相应的投资单位发放股份或资金，在发放之前只要将每日利息和相关具体事宜进行规定，就能够在资产相对安全的情况下获取应得的经济效益。此类经济效益应归纳在收入中，在财务信息资料库中应归档在“应受利益”的档案中，并且定期对其进行更新，使资料永远具有时效性和及时性。企业在进行负债或收益时都应该按照会计税务处理中的预算进行运营，根据会计税务的相关资料和数额进行金融方面的融资，使交易性金融资产中的会计税务处理更加规范化，极大地促进公司经济发展。

3.2 交易性金融资产的税务处理

新会计准则中明确规定了各大小企业在获得资金资产时必须按照新会计准则相关规定进行规范性融资，在进行交易性金融资产时可以选择现金交易或固定资产抵押等方式进行交易，以交易金额数量来制定其所需要的税务，从而进行更好的税务管理。

在各大企业获得金融资产之前，相关部门必须要做好相应的资质调查工作，企业也必须呈交企业相关的银行信誉证明和企业相关资质证明复印件和原件。在企业获得金融资产的过程中，企业自身的收益或亏损都与交易的另一方无关，但是，对于税务的也同样没有任何权利，只有相关税务部门或政府对其税率有权利进行调整[4]。

4 会计税务处理用于交易性金融资产的策略

4.1 交易性金融资产成本税务的处理策略

根据新会计准则的规定，相关企业公司在进行交易性金融资产时，产生的一切费用都是属于交易损失，与企业自身的成本毫无关系，这样做不仅保证了企业在进行交易性金融资产时能够更好地遵循公平、公正、公开原则，将交易性金融资产的损失降低，双方利益提升到最高。由于成本在一定程度上是企业项目盈利的基本准则，所以，控制成本是每一个企业最应该重视的问题，将会计税务处理应用在交易性金融资产管理中能够在最大限度上降低企业的成本。例如，在交易性金融资产管理控制成本过程中，确定融资资产的成本量，并采取相应的会计处理方式，在估算成本时能够在最大限度上控制成本的支出。或者也可以通过现金支付的方式来获取相应的资金，把需要支付金额之外的资产用作下一次投资的资金成本，使其将公司所得的公允值和支出金额互补，从而降低了投资成本，最终将能够使交易性金融资产获得利益最大化[5]。

实际案例：某公司购买了××公司的5万股票，每股为30元，其中税务费为5万元。这种情况就可以将某公司的投资举动视为交易性金融资产活动。会计在进行计算时就要根据以上信息进行实时记录，并且还要根据国家对于税务的相关规定进行适当的改进和调整，通过会计的计算和调整，将原本应付的成本税务减少至1万元，这就是交易性金融资产对于成本税务的处理策略，这不仅能够最大限度减少企业的投资，还能够提升企业经济利益最大化。

4.2 交易性金融资产所得资金税务的处理策略

交易性金融资产在获得金融资金时，企业自身的经济收益就已经包含在应收入的项目中，其中不仅包含了投资过程中的投资利益，还包含了税后的个人所得税。在投资利益的过程中，经济效益的最终结果与税务的成本计算有着密不可分的关系，其中投资的经济收益在进行利益分配之前就已经开始计算在内。由于交易性金融资产的计算模式与以往的会计计算模式有很大的不同，所以，在进行投资的过程中进行减资或增资变化时必须根据原有的成本利益计算成果来制定公允值计算，所以，当前的股票的利益就是账面机制上的全部数额，对于交易性金融资产所得资金税务的处理过程可采取以下策略。

某某公司在资金融合的过程中宣布企业内的每一位投资人都将会获得对应股份相应的福利，比如每股为1元。那么会计在进行核算的过程中就会根据相应的股份和税务所得来进行计算，在进行发放福利时还要根据相应的税务来合理安排当期的正常收益，通过税务率来进行整理划分[6]。

4.3 交易性金融资产损失资金税务的处理策略

在企业的资产面临负债的情况时，交易性金融资产会随着公允值数额的增减而发生变化。如果投资数额高于企业内部的资金数额时，会计税务在处理方面应对企业所进行的交易性金融资产的成本和交易金额进行相应的调整，并且要将企业内部资金方面的差异计算为亏损利益，但是在进行调整时不能将公司内部的税务成本计算在内，只将自身的利益亏损和公允值相乘再减去基础和就是当其亏损的总数额。如果其低于企业内部资金数额时，企业内部在本质上是不存在亏损情况的，只要将此次交易性金融资产的总数计入损益，所得结果就是此次企业所获得的全部收益[7]。

例如：某某公司的股市价格为每股16元，那么会计根据税后所得和资金成本等多个方面就能够计算出公司内部的资金数额和税务金额，如果其资金成本和税后所得金额呈现反比例情况，那么某某公司在此次的交易性金融资产过程中就属于亏损状态，面临这种情况某某公司可根据公司内部实际情况做出延迟税务的申请，并且支付延迟税务的相关金额，就能够在最大限度上防止了某某公司进一步的亏损[8]。

4.4 交易性金融资产出售所得税务的处理策略

企业在进行交易性金融资产过程中，要将公司内部的成本和相关税务进行统一预算，将投资的经济收益和公司内部现有的实际资金数额进行对比计算，就能够准确地得出企业在此次交易性金融资产过程中真正的盈利数额。在计算过程中将前期的公允值的增减状态通过差异的比较来进行计算投资效益。在计算的过程中最重要的一点是企业在购买或外放金融资产后要将所得金额的具体数量作为税务的基础，严禁出现在账面中作假的事情发生，防止出现偷税漏税的情况发生，一经查处，企业面临的不仅是巨额的惩罚，还会导致企业自身的信誉度严重下降，导致企业无法正常运营[9]。

例如：某公司将在甲公司所持有的股票全部售出，所获得利润为105万元，会计在计算过程中要根据我国现有税率进行计算，账面中的最后记录应为：税务5万元，延迟税后资产为5万元。从例子中可看出，将会计税务处理应用在交易性金融资产中能够最大程度地防止偷税漏税的情况发生，还能够将企业自身的经济利益提升至最高。

5 结语

交易性金融资产的根本意义就是使企业的经济发展最大化，并且能够为企业内部的融资等多个方面进行更加有效的实施，还能够获取企业内部营业额以外的其他收入，使企业的资金链能够加速运转，从而在最大限度上提升企业的经济效益。但是交易性金融资产在实施时存在着很多问题，只有将会计税务管理合理地应用在交易性金融资产过程中，使企业的发展更加具有积极性，使企业能够更好地运转，最终成为推动我国经济发展的中流砥柱。

[1] 管泽锋.关于交易性金融资产会计与税务处理差异的案例分析[J].商业会计,2010,08(19).

[2] 薛东成,龚亮.交易性金融资产会计与税务处理差异分析[J].财务与会计,2012,21(21).

[3] 陈琼.交易性金融资产会计与税务处理的差异分析[J].商业经济,2011,03(33).

[4] 于洋.比较分析交易性金融资产的会计核算与税务处理[J].财经界,2011,01(36).

[5] 何秀丽.交易性金融资产会计及税务处理差异分析[J].科技信息,2011,24(11).

[6] 李金萍.浅谈交易性金融资产会计与税务处理差异[J].现代经济信息,2011,21(23).

[7] 崔海霞.浅议交易性金融资产会计与税务处理差异[J].商业会计,2010,04(28).

[8] 吕芙蓉,杨洁.金融资产的会计与税务处理差异分析[J].西部财会,2010,08(17).

[9] 杨桂洁,韩琳琳.例析交易性金融资产的会计与税务处理差异[J].财会研究,2010,18(25).