“营改增”政策对服务业企业财务管理的影响①

昆明理工大学财务处 唐婷婷

1 “营改增”的政策解读

所谓“营改增”，其实就是部分属于营业税的科目由以前缴纳营业税转变成缴纳增值税，对产品或者服务的增值部分纳税，减少了重复纳税的环节。目前，我国进入了经济发展方式转变的攻坚时期，加快发展第三产业(尤其是现代服务业)对推动经济结构调整和国家综合实力的提高具有划时代意义。实行营改增不仅有利于建立健全科学发展的财税制度，避免重复征税、完善税制，而且有利于促进社会专业化分工、推动三次产业融合、降低企业税收成本、增强企业的运营发展能力；此外，营改增还有利于优化投资、消费和出口结构，促进国民经济健康有序发展。

2006年，美国发生了次贷危机，持续了三年，我国为了应对此次危机，出台了“营改增”政策。这也是我国发展本国经济，应对全球经济危机的重要举措。

1993年，我国实行“分税制”改革，建立了以流转税为主，增值税和营业税并存的税制体系。当时，我国经济水平发展较低，政府财力有限，而营业税具有全额征收、重复征税的特点，同时税制简单、易于征管。因此，征收营业税是适应当时我国经济发展水平的，对政府增加财政收入，增强宏观调控能力起到了重要作用。

增值税是以商品(含应税劳务)在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。目前，增值税已经占中国全部税收的60%以上，成为中国税收的主要税种之一。营业税是指对在国境以内提供应税劳务、无形资产转让或不动产销售的单位和个人，根据其取得的营业额征缴的一种税。这两种税对我国经济发展、商品流通起到一定的调节作用，增值税对应第二产业，营业税对应第三产业。由于营业税实行全额征收、重复课税，因此对第三产业的快速发展起到一定的负面作用。

1978年，中共中央召开第十一届三中全会，决定实行改革开放的政策，从此中国经济步入快速发展的三十年，基本达到中等收入国家水平。2006年，美国爆发“次贷危机”，我国经济受到严重影响，面临着外需萎缩的困境。2009年，美国次贷危机结束，我国为实现经济转型，实行了消费型增值税取代生产性增值税的改革，持续了15年之久。这些为三大产业的均衡发展打下了基础。

2011年，通过国务院批准，财政部和国家税务总局联合下发了关于营业税改增值税试点方案。从2012年1月1日开始，“营改增”试点在上海交通运输业和部分现代服务业领域拉开。至此，在货物劳务税收领域吹响了税制改革的号角。自2012年8月1日起至当年年底，国务院扩大了“营改增”试点的范围。截至2013年8月1日，“营改增”已在全国得到推广。国务院总理李克强在同年12月4日主持国务院常务会议时，决定从2014年1月1日起，将铁路运输和邮政服务业纳入“营改增”的范围内，至此交通运输业已全部施行“营改增”税制改革。此外，自2014年6月1日起，电信业也纳入“营改增”的试点范围。

概括地说，“营改增”政策主要有以下三个好处: 首先，第三产业可以将进项税额在税前抵扣，这将是助推第三产业升级发展的最有力措施。其次，减轻消费者的纳税负担，“营改增”后，商品和服务的整体税负下降。最后，推动我国国民经济的发展，为三大产业的平衡发展铺平道路。有数据显示，如果“营改增”在全国推行，预计每年将实现结构性减税1000元以上，带动GDP增长0.5%左右。

2 “营改增”对企业业务管理的影响

第一，“营改增”最大的作用在于减少了重复纳税，促进社会的良性循环和企业的健康发展，有利于降低税负压力和改善企业的经营环境。“营改增”的结构性减税并非是单纯的“只减不增”，而是“有增有减”，这就必然影响到纳税人之间的税负变动，当然“营改增”的最终目的肯定是让税负整体减少。小规模纳税人成为“营改增”的最大受益者，税负下降非常明显。但进项税额抵扣规模对一般纳税人的税负影响很大。尽管“营改增”实施以后，能够抵扣由于外购服务和产品所包含税款，起到减税的效果，但由于服务与外购产品的价值和比例不一，减税程度呈现出较大差异。税负的最终变化情况，取决于减税、增税效应叠加起来所产生的净效应。

第二，税务申报变得更加严格和复杂。“营改增”后，小规模纳税人的增值税申报程序相对简单，但对于一般纳税人的增值税申报程序变得较为繁琐，需要把当月所开发票全部记入发票IC卡，并通过将发票数据上报税务部门，读入电脑以此作为计算税额的依据，抄税就是这样的一个流程。一般抄税后才能进行报税，而且过程完结后才能开具下个月发票，相当于一个月的开出销项税结清一下。抄税和报税是税务操作的两个流程，统称为抄报税。纳税人为了能够最终抵扣增值税进项税额，需要在规定期限内进行增值税专用发票的认证和进一步核对。如果未进行认证或与主管税务机关的核对数据不一致，都将不能抵扣进项税额。

第三，发票使用的变化“营改增”后，税收征管部门由地方税收征管部门转变为国家税收征管部门，并且“营改增”后发票的管理更为严格。原先开具营业税制下服务业发票的研发、咨询、技术服务等活动，现在需要开具增值税制下的发票。如果企业被认定为一般纳税人，他们既可以使用增值税普通发票，又可以使用增值税专用发票，但增值税专用发票的使用要符合税务机关的有关规定；然而，如果企业被认定为小规模纳税人，那么就只能使用增值税普通发票了。作为小规模纳税人，若对方单位要求增值税专用发票，那么小规模纳税人就要向主管税务机关申请，由主管税务机关代开增值税专用发票。此外，作为小规模纳税人，遇到需要使用增值税专用发票的特殊情况，应向主管税务机关申请代开专用发票。

第四，“营改增”后，会计核算方法也发生了相应改变，应缴营业税不再直接经“营业税金及附加”这一科目进行核算，而应经“应交税费——应交增值税”这一科目进行核算。对于提供交通运输服务和国际货物运输代理服务，应按照国家相关营业税政策规定差额征收营业税的小规模纳税人而言，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款、价外费用中扣除。如果一般纳税人的收入是含税的，在计算增值税时，应该抵扣掉税额，换算成不含税的收入。计算扣除金额内所含增值税款时，也应根据发票金额换算成不含税金额后乘以征收率来计算。

3 “营改增”后如何规范企业财务管理的建议

通过对“营改增”政策的解读，以及分析该政策对企业财务管理的影响，本文提出了一些规范企业财务管理的建议。合理规范企业财务管理，充分利用政策优势，规避风险和损失，希望为服务业的发展提供推动力。

3.1 充分利用优惠措施

随着“营改增”改革的全面推进，各服务业企业应结合自身情况，做好各项应对准备，为了能切实降低企业的税负，企业应该充分利用“营改增”新政策的优惠措施，如进项税抵扣等优势，使收入进一步扩大，给企业增加更多的流动资金，并为企业创新服务提供持久性的活力和动力。企业应加强税务的筹划与管理。

3.2 规范税务业务和制度

“营改增”实施后，企业需变更会计核算科目，需分别核算增值税进项税和销项税，会计核算变得复杂，而且财务报账需对方提供增值税专用发票，财务工作量增大。企业熟练掌握应用“营改增”政策，合理筹划税务业务、建立健全税务制度，无疑将使企业资金的使用效率能够得到更大的提高，有利于企业各方面的发展。

3.3 加强监督管理

与营业税相比，增值税发票因为涉及销项税、进项税等各种抵扣问题，因此对财务人员的要求有所提高，在很多方面也需要加强监督管理，完善增值税财务工作机制。

3.4 严格会计核算

在缴纳营业税时，只需对营业税统计和缴纳部分进行会计核算。而营改增之后，在业务开展各个环节都可能涉及增值税相关的业务核算。而在实际工作中还会涉及价外税，要将已纳税收入按规定换算为未计税收入。总之，在会计核算上将会趋于规范，工作量和复杂程度将会有所增加。因此需要做好会计核算、基础管理工作。

3.5 规范合同审批

服务业企业在进行业务开展时，不可避免地要签订大量的研发、咨询等服务合同，对该类活动进行一系列的约定和规范。做到合同内容规范、准确，符合合同法，严格纳税，并且能够充分享受合同的优惠政策。规范合同审批，促进企业各项业务的发展。

4 结语

目前，“营改增”政策已经在全国范围各行各业实施，这对服务业企业来说，既是机遇又是挑战。“营改增”政策实施后，该类企业的财务管理会有一定的变化，税务申报变得更加严格和复杂，并且会计核算方法也相应改变。但是同时带来一定的优惠政策，服务业企业应该充分利用这些优惠政策，合理规避改革过程中不必要的风险，来缩小改革所应付的代价和成本。健全税务制度，加强合同管理，做好会计基础工作，促进企业各项业务的发展，为企业创新发展注入新的活力。

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