行政事业单位会计核算需要权责发生制吗？

韩云涛

【摘 要】行政事业单位引入权责发生制是会计改革的必然选择。本文介绍了我国行政事业单位会计核算制度的现状。对行政事业单位是否引入权责发生制进行了可行性分析。最后阐述了行政事业单位应用权责发生制的前景。

【关键词】行政事业单位；会计核算；权责发生制

一、我国行政事业单位会计核算制度的现状分析

目前，我国行政事业单位会计核算中存在的问题主要表现在会计核算和会计监督两个方面，其次，会计报告体系也不健全。

1.行政事业单位中会计核算问题的分析

一直以来，我国行政事业单位都采用收付实现制的方法进行会计核算。但是它的主要问题是不能及时、准确的反映出单位的收支结余和预算执行情况的会计信息，而是把事业单位的当期收入直接划入核算当期的收入中，并且把全部现金支出划入核算当期的支出范围中，容易产生不合理的收支波动。因此，这种会计核算方法不能客观、真实的反映行政事业单位的资产和负债等财务情况。还有在会计目标定位上比较模糊。主要是对会计信息的定义和会计信息使用者限定的范围比较狭窄。从而导致会计信息的使用者在实际运营中不能准确判断会计信息，影响了单位总体财务核算情况。最后，在会计报表方面也存在很多问题。一是在会计报表中的现金流量信息反映不全面，行政事业单位会计相关制度表明，对于经营性收支业务的核算，应以权责发生制来计量，但是对收支表内的“收入”、“支出”中现金和等价物变动的反映却不明确，而且行政事业单位经营性活动中出现的收支结余，也无法反映出经营中的现金净流量；二是对表外信息的披露不全面。行政事业单位披露表外信息的方式为报表附注、财务情况说明书等，但是在实际应用中，会出现会计报表附注信息不全面、不完整，以及财务状况说明书内容不合理的现象。

2.行政事业单位中会计监督问题的分析

我国行政事业单位会计监督中存在的问题主要表现在两个方面，一方面，行政事业单位责任范围不明确，由于单位机构设置不合理，导致出现会计核算问题时，部门之间、员工之间相互推卸责任，使得单位的财务情况不清晰，失去了会计监督预期的效果。另一方面，行政事业单位的领导和会计工作的相关人员都忽视对单位会计制度的制定和会计管理的工作。一些事业单位的会计监督制度并不符合本单位的实际情况。更为严重的情况，我国部分行政事业单位尚未建立内部监督机制。

3.会计报告体系存在漏洞

会计报告体系主要是由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。我国行政事业单位的会计报告体系中存在的问题主要表现在会计信息不够全面，由于我国的行政事业单位财务收支情况比价复杂，不仅要在地方财政预算内完成公共性事业的建设，如科教，医疗等公共事业，还包括部分经营性的收支等工作，导致会计信息不真实、全面，还有一些工作人员的工作效率低，会计信息披露不及时，不能及时满足会计信息使用者的需求。

二、行政事业单位引入权责发生制的必要性

我国行政事业单位运用权责发生制进行会计核算具有很大的必要性和迫切性，不仅能提高事业单位会计管理的效率，也是适应事业单位会计改革的必然选择。

1.运用权责发生制进行会计核算的先决性

权责发生制的实现基础是持续经营与会计分期两个基本假设。并在此基础上归属不同期间的资产、负债、收入、支出等会计要素。权责发生制下借助应收、应付、预提、待摊等科目进行具体记录。行政事业单位虽不同于企业，但是会计分期與持续经营也在实质中存在。这为权责发生制的引入提供了先决条件。

2.运用权责发生制进行会计核算的迫切性

我国大多数行政事业单位是非盈利性的。但是事业单位也会根据日常的收入、支出情况，对资产和负债进行分期记录和会计核算。并且却保每期的会计记录都能准确、客观、真实的反映单位的会计信息。如果采用以往的收付实现制的方式进行会计核算，就不能完全实现这种要求。

3.运用权责发生制进行会计核算的一致性要求

我国行政事业单位的资金来源包括国家的财政拨款和自筹资金。运用权责发生制进行会计核算能更好的满足事业单位和相关者利益一致性的需求。目前，银行等金融机构已运用权责发生制的会计核算方法。如果，事业单位引入权责发生制的会计核算方法，在和银行的业务往来中，更有利于保证双方会计行为的一致性。

三、权责发生制在事业单位中的应用前景

权责发生制的应用应根据事业单位的性质而定我国行政事业单位主要包括三中类型，分别是全额拨款型事业单位；差额拨款型事业单位；自收自支型事业单位；这就要求事业单位在引入权责发生制应结合自身单位的性质。而且，权责发生制的展开应是循序渐进的过程，各单位根据自身的性质运用权责发生制。

1.全额拨款型事业单位

财政拨款是全额拨款型事业单位资金的全部来源。其主要包括两种业务类型。一种是单一型的业务。这种业务处理简单，且业务发生的频率比较低。因此，此类行政事业单位可以继续使用收付实现制的会计核算方法；另一种是业务类型比较复杂的事业单位。由于全额拨款事业单位受国家政策影响比较大，所以该类单位的往来的账项和固定资产等可引入权责发生制的会计核算方法，而一般的基本业务可以继续使用收付实现制。

2.差额拨款型事业单位

差额拨款型事业单位的资金主要来自于自己经营，其它部资金来源于财政拨款。此类行政事业单位适合全面应用权责发生制，这类单位包括学校、医院等。并且这类单位在业务处理上可以逐渐向企业并轨。

3.自收自支型事业单位

自收自支型事业单位性质主要是以盈利为目的。受国家财政政策的影响很小，完全脱离了财政资金的制约。目前，这类事业单位的经营模式完全接近企业化管理。因此，对这类事业单位可以全面推行运用权责发生制。