“营改增”对工业企业税收筹划的影响及建议

乔镇仙

【摘 要】工业企业作为我国最先征收增值税的领域，对我国税收的贡献不断增长，优惠方式趋向多元，税负负担不断下降，但同时也存在行业税负不公平等现象。本文仅就相关问题作以探讨。

【关键词】营改增；工业企业；税收筹划；税收管理

一、“营改增”政策简述

营业税改征增值税，是指将部分应税服务由原来征收营业税改为征收增值税并相应改变征税方式。营业税、增值税主要的不同在于两者的计税依据、税率及征收方法不同。主要区别是：营业税的计税依据为全部价款和价外费用，税率多为3%、5%，征收主体为地方税务局；而增值税中一般纳税人的计税依据为销项税额减去进项税额，税率多为13%、l7%，征收主体为国家税务局。

从税收原理来探讨，营业税存在重复征税的特点。对于营业税的涉税业务，由于绝大多数纳税人无法扣除取得收入相对应的成本费用的进项税额，导致营业税纳税人涉税业务中一些组成部分既缴纳增值税又缴纳营业税或者缴纳两次及其以上的营业税；也正是由下营业税没有实行抵扣制度，造成应税纳税人无法抵扣外购劳务、受让无形资产以及购买不动产的进项税额，最终造成这部分价值重复交税。正是营业税重复征税的缺点，造成纳税人税负较重，不利于相关应税产业发展。

同时，增值税与营业税共存的双轨制，其征收主体分别为地方税务局和国家税务局，造成纳税人报税工作量大，增加纳税人负担。

目前，我国正处于经济转型时期，大力发展以交通运输和现代服务等服务行业的第三产业是经济可持续发展的主要趋势。这些行业以营业税为主要应税纳税人，“营改增”政策的实施将有利于完善税制，消除重复征税；有利于社会专业化分工，促进产业融合；有利于降低企业税收成本，增强企业发展能力；有利于优化投资、消费和出口结构，促进国民经济健康协调发展。

二、“营改增”对工业企业税收筹划的影响

1.部分的工业企业对税收筹划重视不足

在某些工业企业中，这些企业的领导者缺乏必要的税收意识，不少的工业企业很少设置专业的办税员，这些工业企业的管理者对工业企业的纳税方式以及税收核定情况了解非常的不足。不少的工业企业的管理者认为，税务工作只要按照国家的相关规定来进行交纳就可以，不需要另外进行筹划工作。甚至，某些工业企业的管理者误以为税收筹划就是偷税漏税，企业没有必要为了节约一定税务做违法的事情。这种想法是正确的，但是对税收筹划的理解有很大的偏差。从中国的工业企业发展的总体情况可以看出，中国绝大多数的工业企业对税收筹划的理解还处在初步阶段，他们并没有足够的理论知识来支撑其必要的税收筹划工作，更是无法足够的规范、足够的细致地完成工业企业自身的税收筹划工作。

2.工业企业的一般纳税人负税有所增加

首先，“营改增”之后，中国工业企业的成本结构发生了较大的变化，通常情况下，中国工业企业的成本主要是劳务成本、原材料成本、制造机械成本、机械维修成本、财务费用以及固定资产的折旧费用等等。工业企业在进行“营改增”之后，“营改增”的政策规定工业企业的成本构成中，只可以根据当期缴纳的增值税为基数来计算的工业企业的税金，并不包括营业税的税金。对于某些工业企业来说，增值税抵扣的项目主要是工业企业的原材料等基础的成本以及企业的购买的器械等等，但是，对于不少的工业企业来说，原材料虽然是工业企业很大的一部分的支出成本，但是，原材料可抵扣增值税的部分非常的少，而工业企业的制造机械是企业购置成本非常高，并且需要长期摊销的费用之一，企业很少购买，因此，可以抵扣的机会也比较的少。按照“营改增”之后的税收政策，工业企业在进行新设备、新技术的投资活动，不能享受增值税进项税额的抵扣，导致工业企业的成本会偏高。再加上工业企业的人力成本，企业厂房租金等费用并不属于增值税抵扣的内容。因此，不少的工业企业“营改增”后税负反而增加了一些。

3.中国不少的工业企业缺乏对税收筹划的风险管理

由于工业企业在经营的过程中不可避免地遭遇许多不可预计的问题，因此，无论是多么专业，如何精密的税收筹划工作，都有可能面临一定的税收筹划的風险。对于工业企业来说，企业实施税收筹划很有可能受到企业内部或者说来自企业外部的各种税务因素的影响。由于受到来自企业内外的各种因素的干扰，很有可能导致这些工业企业在预先进行的税收筹划无法得到有效的实施，或者说按照工业企业预算设置的税收筹划却难以达到预计的效果，甚至可能因为受到内外因素的干扰，导致税收筹划失败，造成企业难以承受的经营损失。现阶段，中国的工业企业在进行税收筹划的过程中，以及在实施税收筹划的过程中需要面临诸多的问题。首先，由于工业企业对税收筹划的目标以及税收筹划的处理方式上有一定的差异，导致了工业企业税收筹划有一定的风险。因为如果工业企业的税务人员对“营改增”之后的税收条款的了解存在一定差异，他们制定的税收筹划很有可能会被税务机关认定为偷税漏税的违法行为。其次，如果工业企业的税务人员的税务相关知识存在一定的问题，容易导致工业企业的税收筹划方案缺乏可操作性，也容易引发税收筹划风险。

4.不少工业企业缺乏专业的税务人员

税收筹划和普通的会计处理不同，税收筹划属于较难的财务管理工作，一个专业的税务人员来说，不仅仅需要对现阶段的税收制度有足够的了解，更多的是需要对相关的税收政策以及税务动态有足够的了解。在“营改增”之后，工业企业的税务人员必须要转变原有的税收筹划的观念，重新去学习和了解全新的税收制度以及新的税收筹划理念。由于“营改增”的时间比较短，工业企业的财务人员对新的税收政策的了解不足，在缴税的过程中被动地接受税务局给出的税务计算，并没有形成全新的税收筹划意识，给工业企业的税务人员带来了巨大的压力。

三、对工业企业在“营改增”之后的税收筹划的建议

1.积极探索分税制改革，为增值税改革创造良好经济环境

“营改增”在全国范围内的推广，在一定程度上对地方财政收入带来冲击。为了顺利推进增值税改革，有必要在这一过程中积极探索中央及地方的分税改革：一是适当调高地方关于增值税的分成比例，可以将现在的25%调整为30%—40%，以减少因增值税改革对地方财政收入减少造成的不利影响。二是中央和地方的增值税分成比例不变，综合考虑各地的基本公共服务需求、人口数量、地方财政收入能力等因素，采取财政补贴、转移支付等方式弥补地方财政收入损失。三是针对地方为提高增值税总量可能采取不正当手段的弊端，将增值税由中央和地方分享调整为中央专项税，并将个人所得税、企业所得税全部转为地方税。

2.打造完整的增值税抵扣链条，进一步降低工业企业负担

与国外发达国家相比，目前我国工业企业增值税仍有许多需要完善的地方，建议采取渐进式试点推广模式。一是试点将工业企业投入或购进的无形资产纳入增值税抵扣范围，鼓励企业加大无形资产投入，促进企业技术进步和提高产品附加值。二是试点将工业企业的房屋、建筑物等固定资产投资纳入增值税抵扣范围，使我国工业企业与绝大多数采用消费型增值税国家的企业处于同等竞争地位，增强我国企业的国际竞争力。

3.试点采取增值税税收激励政策，实现直接优惠与间接优惠相结合

我国目前的增值税优惠以税收减免等直接优惠方式为主，强调的是事后利益让渡，对引导企业事前进行投资、技术改革和科研开发的作用较弱。而世界各国的税收优惠已普遍转向能促进企业进行科技开发和技术革新的间接优惠上来。建议我国今后采取直接优惠与间接优惠相结合的方式。在间接优惠方面，可采取“初始税收信贷+后期分期偿还”的方式，即在企业投资初始阶段，给予企业一定金额的税收信贷资金，在企业实现效益后，在5—10年内分期偿还，其间取消企业增值税优惠，待借款全部还清后恢复。这种方式不仅可降低中央财政长期成本，而且在事前调动了企业积极性，有利于鼓励投资，能较好地体现政策的引导性。

4.优化小规模纳税人增值税征收管理，促进中小企业发展

2013年8月，我国对小微企业暂免征收增值税在一定程度上减轻了小微企业负担，但大多数小规模纳税人并未能充分享受这一政策优惠。建议进一步优化小规模纳税人增值税征收管理：一是进一步加大宣传力度，鼓励和引导发展潜力较好、财务制度健全、财务人员符合要求的小规模纳税人申请成为一般纳税人，使具有發展优势的小规模纳税人进入增值税抵扣链条；二是允许年应征增值税销售额接近小规模纳税人、进项税额抵扣较少、人工成本占比较大的成长型一般纳税人，根据自身条件申请3—5年的小规模纳税人。

参考文献：

陈英.营改增后的企业加强纳税筹划研究[J].中国乡镇企业会计，2014（8）.