从审计视角学习《小企业会计准则》

周 润

从审计视角学习《小企业会计准则》

周 润

面对社会经济增长和企业发展的新形势，审计人员应当加强对《小企业会计准则》的学习，要充分掌握小企业审计在适用范围和审计内容以及会计核算等内容的变化，更好地为小企业的发展服务，也为国民经济的增长做出贡献。

小企业;会计准则;审计

一、学习小企业会计准则的概述

2012年财政部正式发布了《小企业会计准则》，要求全国的小企业从2013年的1月1日开始按照新发布的会计准则进行财务核算，要完成旧账的结束和新账的建立工作。《小企业会计准则》的发布，是由当前我国小企业发展形式决定的。

目前我国小企业的数量众多，小企业经济对国民经济的增长和社会的发展起着重要的作用。由于当前小企业的数量占据着我国企业总数的大部分，因此它在推动国民经济的发展和促进市场的繁荣以及实现社会稳定方面都有着举足轻重的作用。此外小企业在增加就业岗位，推动社会经济适量增长和吸引民间的投资等方面也起着越来越重要的作用。根据审计中介市场的研究数据，有一半的审计业务收入是来自于小企业的，而在审计对象中有近六成也是小企业，可以说小企业是审计业务的重要对象，也是审计赖以生存的基础。而小企业审计的主要依据则是《小企业会计准则》，因此审计人员要根据新形势的发展要求学习和掌握好《小企业会计准则》。

二、从审计视角学习《小企业准则》的方法

要想完成在审计视角下对《小企业准则》的学习，必须要做好以下的工作，即审计人员必须要在学习中明确小企业与小企业会计准则和会计制度的关系，以及小企业会计准则同企业会计准则之间的关系。除此之外还要对小企业会计准则在适用范围和会计科目，以及会计核算和财务报表上的变化进行熟悉和掌握。只有从这些方面着手进行学习，才能更好的完成在审计视角下对小企业会计准则的使用。

1.必须要对下列关系进行明确

(1)要在学习使用的过程中，明确小企业同《小企业会计准则》和《小企业会计制度》之间的关系。要鼓励那些有条件的小企业在执行时起到表率师范的作用，也要鼓励剩下的微型企业参照执行。小企业会计准则是在会计制度的基础上形成的，是在充分考虑到企业的规模以及内部的管理特点基础上对小企业会计制度的取精华去糟粕。因此同小企业的会计制度相比，会计准则的内容更贴近国际准则的要求，也更适应税务部门和银行等会计信息使用者的要求，并且还在极大地简化了小企业的会计处理业务同时保持同税法相关规定的高度协调，为小企业的健康发展起到了很好的保障。

在我国税法的相关规定中，只有那些在规定条件下通过查账征收的方式进行所得税缴纳的小企业，才能依法享受到国家在小型微利企业税收方面的优惠政策，以及国家税法中规定的其他企业所得税的优惠政策。

(2)要在学习使用的过程中，明确《小企业会计准则》和《企业会计准则》之间的关系，坚持从科学发展观的角度学习小企业的会计准则，不能涉及到关联方的披露和每股的收益，以及合并财务报表，中期财务报告和股份支付等相关内容。要在小企业会计准则的规定下进行桥企业常见业务的会计处理，如果没有相关规定的就要按照企业会计准则的要求。对于那些已经执行了企业会计准则的大型企业和上市公司和小企业中，要将小企业会计准则同企业会计准则紧密衔接，将两者共同构筑成企业发展中完整的会计准则体系，实现科学的分工合作。

2.必须要对下列变化进行掌握

(1)要在学习使用的过程中，掌握《小企业会计准则》和《小企业会计制度》在适用范围上的对比变化。小企业会计制度使用的对象是中华人民共和国境内所有设立的不对外进行资金筹集的具有较小经营规模的企业。规定中的不对外筹集资金指的是不公开发行股票或者是债券，要符合国家相关部门制定的关于小企业的暂行标准，而通过一个人独资及合伙形式建立的小企业不在规定之内。

对于小企业会计准则的适用范围，是在会计制度适用范围基础上的进一步明确，是在中华人民共和国境内依法设立的并且符合工信部等相关部门联合发布的《中小企业划型标准规定》的企业。根据划型标准的规定，有三类小企业是被排除在外的。这三类小企业包括有股票和债券在市场上进行公开交易的小企业，和金融机构及具有金融机构性质的小企业，以及企业集团内的母公司或子公司。

从两者在适用范围上变化的对比可以看出，小企业会计准则的适用范围规定更加规范和科学，在充分考虑到企业会计准则适用的协调情况同时，也缩小了同国际会计准则发展的差距。

(2)要在学习使用的过程中，掌握《小企业会计准则》和《小企业会计制度》在会计科目上的对比变化。同小企业会计制度相比，小企业会计准则在会计科目上对短期投资跌价准备和存货跌价准备，以及建筑工程安装工程和技术改造工程等内容进行了删除，增加了预付账款和应收利息，以及预收账款和工程施工以及机械作业等科目内容。除此之外还对一些科目进行了名称的改变，比如将现金变味了库存现金，将材料变为了原材料，以及将所得税变味了所得税费等。还对一些科目进行了合并，将应交税金同期特应交款进行合并成为应交税费，将应付工资同应付福利费进行合并成为了应付职工薪酬，以及将直营业务收入同其他业务收入相合并变为了营业收入等等。

(3)要在学习使用的过程中，掌握《小企业会计准则》和《小企业会计制度》在会计核算上的对比变化。同小企业会计制度相比，小企业会计准则在根据实际国情的基础上，通过对会计核算的简化降低了会计核算工作的难度以及职业的预判，更好地满足了税务部门以及银行等相关机构的需求，主要表现在以下几方面中。

在收入方面的变化，小企业会计准则针对一些常见的销售方式进行了收入确认时点的明确规范，在明确采用发出货物和收取款型作为确认标准的同时，有效的减少了关于风险报酬转移的职业判断。

在负债方面，小企业会计准则减少了预提会计方法的使用，将利息计算统一采用票面利率或合同利率的形式，并要求将负债以实际发生额的形式入账。

(4)要在学习使用的过程中，掌握《小企业会计准则》和《小企业会计制度》在财务报表上的对比变化。在小企业会计制度的规定中，小企业的财务报表要涵盖资产负债表和利润表，以及所有者权益变动表等内容。但是由于小企业的经营规模很小，股东的权益也比较简单因此小企业会计准则在规定中去除关于所有者权益变动表规定的同时也简化了其他不必要的规定，尽管如此在小企业的财务报表中也要保证资产负债表和利润表，以及现金流量表和附注的相关内容。

综上所述，要想做好在审计视角下学习《小企业会计准则》的工作，审计人员就必须在熟悉小企业审计在适用范围和审计内容以及会计核算等内容变化的基础上，充分掌握国家关于小企业发展的财政扶持政策以及税收减免优惠政策等，要增强自身工作的使命感和竞争感，不断适应新形势的发展需要。

(作者单位:湖北经济学院法商学院)