《小企业会计准则》有关资产的规定对小微粮油加工企业的影响

刘洪让

摘要：《小企业会计准则》于2013年1月1日开始实行。安徽是个粮食大省，全省粮油加工企业多达3 000多家，其中小微企业2 400多家，占比80%。本文就《小企业会计准则》中有关资产的规定对小微粮油加工企业的影响进行研究。

关键词：小企业会计准则 资产 粮油加工小微企业

在《小企业会计准则》出台前，安徽省粮油加工类小企业执行的会计标准不统一，有的执行行业标准，有的执行企业会计标准，而有的执行小企业会计标准，因此各小企业提供的会计信息可比性较差。2013年1月1日开始实行《小企业会计准则》，其在制定方式上借鉴了《企业会计准则》，在核算方法上又兼具小企业自身的特色。《小企业会计准则》中对资产的规定是：小企业的资产应当按照成本计量，不要求计提资产减值准备。这一规定对安徽粮油加工小微企业有哪些影响是本文研究的主要内容。

一、 资产的重要性

《小企业会计准则》与《企业会计准则》相比，不同的地方有很多，本文之所以选择两者对资产减值会计处理方法的不同进行研究，主要是源于资产对企业的重要性。资产是企业生产经营活动的前提和保障，各种资产的合理配置及有效管理是企业取得良好经济效益的重要因素；资产的重要性从教科书中也能反映出来，在财务会计教材中有一半以上内容是讲解资产的，在讲解资产的内容中，除货币资金没有计提减值准备外，固定资产、存货、无形资产、应收账款、交易性金融资产和长期股权投资等资产对期末减值部分均计提资产减值准备。

二、 粮油加工小微企业的界定

安徽是一个粮食大省，2014年全省粮食总产量632.8亿斤，在全国排名第6位。现在土地流转政策已经开始实施，目前全省土地流转面积3 393.14万亩，其中耕地面积2 541.7万亩，土地流转政策的实施，为粮食生产规模化经营提供了条件；另外随着工业化水平的提高，粮食生产机械化程度越来越高，这都为粮食增产创造了良好条件，随着安徽粮食产量的稳步提高，将对粮油加工企业提出更高要求。目前安徽省正在实施由粮食大省向粮食强省转变战略，到2020年粮食产量达到800亿斤以上，出省非原粮比例要达到80%，粮油加工总产值要达到1 200亿元以上，要实现这一战略目标，占到80%的粮油加工小微企业，不但可以提高粮油转化率，而且还可以在解决农村剩余劳动力就业，推动安徽城镇化建设等方面发挥不可替代的作用。

（一）粮油加工小微企业的界定。一是从业人员在20人以上（含20人），300人以下（不含300人），年营业收入在300万元（含300万元）以上，2 000万元以下（不含2 000万元）的属于小型企业；二是从业人员在20人以下（不含20人），年营业收入在300万元（不含300万元）的属于微型企业。

（二）安徽粮油加工小微企业财务管理现状。安徽全省目前有粮油加工企业3 000多家，其中规模以上有600多家，年产值在5亿元以上的只有100家，小微企业占到80%左右，近2 400多家，多分布在县级以下乡镇。这些小微粮油企业在财务管理方面普遍存在着以下问题：

1.财务人员水平不高。由于小微粮油加工企业多数分布在县级以下乡镇，这给企业招收水平较高的会计从业人员增加了难度，目前，很多小微粮油加工企业会计人员没有从业资格证书，不具备会计从业资格；部分即便有会计从业资格证书的，也是年龄普遍偏大，大多在40岁以上，会计知识相对陈旧。

2.财务制度不健全。对于小微企业财务管理制度，笔者认为主要包括现金收支使用的有关规定、银行存款结算管理规定、往来账项的管理、存货管理、固定资产管理等相关制度。通过对部分小微粮油加工企业走访调查发现，很多小微企业尚未建立健全财务管理制度，企业的财务人员大都由企业所有者的亲属担任，且一人担当多个财务工作岗位，有些小微企业甚至没有专职的财务人员。

三、《小企业会计准则》有关资产的规定对小微粮油企业的影响

（一）有利方面影响

1.减轻了财务人员工作负担。在原企业会计准则下，企业资产发生减值，在年末对资产进行确认计量时，对减值部分要求计提资产减值损失。由于小微粮油企业规模小、财务人员水平不高，计提资产减值损失对会计人员来说是一个挑战。因此，《小企业会计准则》规定资产按历史成本计量，不计提资产减值损失，这简化了小微粮油企业会计核算工作，减轻了会计从业人员工作负担。

2.有利于小微粮油企业融资。小微粮油企业大多从事粮食粗加工，机器设备普遍陈旧，资产减值现象也普遍存在。《小企业会计准则》关于小微企业不计提资产减值的规定，不仅简化了会计从业人员工作量，而且可以增加粮油加工小微企业资产的账面价值，有效解决小微企业从银行等金融机构贷款需要资产抵押的问题，增加小微粮油企业获得贷款的机会，从而破解小微企业从民间借贷资金使用成本高的难题，对粮油加工小微企业来讲是有利的。

3.增加小微粮油企业利润。年末小微粮油加工企业的资产如果发生减值，按照原企业会计准则的规定，需要计提资产减值损失，但按照《小企业会计准则》规定不再计提资产减值损失，这样会增加当年的利润总额。例如，一小微粮油加工企业2014年末资产账面价值325万元，但经测算企业资产已经减值35万元，那么按照《小企业会计准则》不计提资产减值损失，就比按原会计准则计提资产减值损失情况下，年末总利润多出35万元。

（二）不利影响

1.不符合会计信息质量要求。对于小微粮油企业资产发生的减值，按照《小企业会计准则》规定不再计提资产减值损失，不符合会计信息质量要求中的谨慎制原则。谨慎制原则要求：对于企业发生的交易或事项，在计量和确认时应当保持谨慎性，不得多记资产或收益，少计负债和费用。可见粮油加工小微企业对资产发生的减值不计提资产减值损失，明显违反了会计信息质量要求的谨慎制原则。

2.加重小微粮油企业税务负担。对于粮油小微企业的资产发生减值，按照小企业会计准则不计提资产减值损失，会增加企业利润总额，从而导致这些中小企业多交所得税。例如，上述小微粮油加工企业，对年末资产减值35万元不计提资产减值损失，利润总额就会增加35万元，按国家企业所得税法定税率25%计算，企业要多缴纳8.75万元所得税，按小型微利企业所得税税率20%计算，企业也要多缴纳7万元所得税。

3.损害了债权人利益。粮油加工小微企业资产如果发生了减值而不计提资产减值损失，会虚增企业资产的账面价值和利润总额，一旦小微企业经营不善，进入破产程序，其资产就会按照公允价值对外拍卖，这样必然会导致拍卖所得远远低于其账面价值，会导致债权人的权益得不到有效保障，从而损害债权人利益。

4.不利于安徽粮食产业转型升级。安徽是一个粮食大省，正在实施由粮食大省向粮食强省转变的发展战略，而占到全省80%的小微粮油加工企业，承担着大量的粮食加工任务。对于小微粮油加工企业固定资产减值不计提资产减值损失，不利于企业固定资产的更新换代，不利于企业降低损耗和成本，不利于企业提高产品质量，阻碍了粮食产业转型升级，不利于安徽由粮食大省向粮食强省转变战略的实施。

三、 结束语

通过以上研究可以看出，《小企业会计准则》对小微企业资产发生减值不计提资产减值损失的规定，对粮油加工小微企业的影响很大，对安徽粮食产业的影响也很大。这里既有有利的影响：如减轻小微粮油加工企业会计人员负担，增加企业资产账面价值和企业利润总额，有利于企业融资；也有不利的影响：如不符合会计信息质量要求中的谨慎制原则，增加了企业税负，债权人利益得不到有效保障，不利于安徽粮食产业转型升级等。但是，通过深层次研究可以看出，有利方面中也存在着不利影响：如虽然减轻了企业财务人员负担，但不利于企业财务人员业务水平的提高；虽然增加了企业资产和利润账面价值，但这只是短期行为，是假象；三是虽然有利于企业融资，但增加了企业经营风险，损害了债权人利益。

因此，通过以上分析研究，笔者认为小微粮油加工企业要正确认识《小企业会计准则》中资产减值可以不计提减值损失的规定，从小微粮油加工企业健康可持续发展的角度，贯彻实施《小企业会计准则》，以利于安徽粮食产业发展战略的实施。J

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