浅析上市公司财务报告舞弊及防范措施

摘 要：在当前的经济发展中，证券市场的发展十分迅速，许多问题也逐渐暴露出来。尤其是上市公司财务报告舞弊问题受到众多投资者重视。上市财务报告舞弊不仅会传递错误信息，更破坏了证券市场的正常秩序，影响投资者作出正确的投资决策，危害了国家经济的健康发展。本文分为三个部分，首先分析了上市公司财务报告舞弊的成因，其实分析了财务报告舞弊的表现形式，最后针对问题提出了一些建议和解决措施。

关键词：上市公司；财务报告；舞弊；内部控制

财务报告舞弊是指有意错报会漏报财务报告中的数字或附注，欺骗财务报告使用者，引导他们做出错误的投资决策。上市公司财务报告舞弊行为主要表现在公司内部对财务报告的变更、造假，提供虚假的会计信息。往往是通过伪造经济交易的相关凭证及会计记录，或者在财务报告中有意识的疏忽或回避公司应报告或应披露的上市公司重要信息。

一、上市公司财务报告舞弊行为产生原因

1.满足公司上市的需要。许多公司规模发展壮大以后都会选择上市，主要是因为上市不仅能提高公司的知名度，在一定程度上也能使公司顺利筹集资金，进而提高上市公司的竞争力。但是公司上市具有严格的限制条件，涉及到公司的多个方面，如公司的盈利能力、资产规模和股利支付等方面。许多企业为了达到上市的目的，通过舞弊的手段虚报企业的财务状况，影响投资者的投资决策，欺瞒财务信息的使用者。

2.用来逃避税收。企业经营的目的是创造更多的经济利润。作为企业的管理者，为了提高企业的经营效益，通过对财务报告内容进行操控而减少企业应缴纳的税款，瞒报或漏报应纳税款的金额。在会计业务处理中，可以通过许多手段达到这一目的，比如：利用关联交易，提供劳务，股权投资等经济交易来达到增加成本费用，降低收入，进而达到逃避税收的目的。

还有的企业利用企业间的合并，提高商品的进货价格，降低商品的销售价格，达到减少税收金额的目的。

3.满足融资需求。资金是企业生存和发展的根本，当企业资金链出现断裂时，急需要通过金融市场进行融资，缓解企业的资金问题。目前企业常用的融资方式有以下三种：债券融资、股权融资、银行借款。三者分别具有自身特点。但企业无论是通过哪一种方式进行融资，投资者都更愿意将其自由资金投向具有较强盈利能力、发展能力的企业，通过投资的方式为其创收。这也导致投资者在其投资前不得不对投资对象的经营管理状况、财务状况等进行详细了解和分析，而财务报表反映的信息是最重要的方面。企业为了得到更多的资金，会对财务报告进行修改粉饰，用舞弊的手段吸引投资者的目光。

4.满足业绩考核。现阶段的上市公司，大多采用所有权与经营权相分离的方式对公司进行治理。企业的所有者与经营者形成委托代理关系，所有者利用各种措施对经营者进行监督和管理，同时也不断激励管理者的工作热情。其中业绩考核是企业所有者常用的一种管理手段。业绩考核以财务指标、个人业绩为标准对企业员工进行管理和激励。当前大多数企业采用以下几个财务指标为参考：销售利润率、资产周转率、利息保障倍数、固定资产保值增值率、销售增长率等。当管理完成相应的指标时，所有者便会给予一定的物质奖励激励员工继续努力工作。所以，有些企业的管理者为了获取更多的奖金，故意更改财务指标数据，粉饰出良好的业绩水平，达到业绩考核的标准。

二、财务报告舞弊的表现形式

1.虚构或提前确认收入。据了解目前大多數上市公司都采用了虚构收入或者提前确认收入手段在财务报告中反映出虚假的会计信息，这也是目前最常用最容易操作的一种手段。这种手段主要有以下两种表现形式：（1）虚构经济交易。企业虚构销售活动，制造出虚假的销售单、发运凭证、销售发票等会计凭证，并进行收入确认，造成企业销售额大幅提高、银行存款和应收账款增加的假象。（2）提前确认收入。某些商品在销售后都可以进行退货，企业只能预测商品的退货情况，但不能准确估算商品的退货率。所以会计准则中规定具备退货条件的商品应等到商品退货期满后才可以确认为收入。而大多数企业忽略商品的退货情况，当商品销售后立刻确认为收入，将下一个会计年度的销售收入提前确认为本会计年度的收入，最终使财务报告出现舞弊状况。

2.利用关联交易改变利润。某些企业与企业之间存在一种关联，所以容易出现关联交易。例如集团公司下属的分公司之间进行商品的交易，将市场交易转化为了内部交易，节约了企业市场交易的成本，成为企业增加利润的另一种方式。这一改变利润的方式也被很多上市公司采用，如：有的上市公司通过股份制改组，改组前与改组后的公司以及母公司与子公司之间就会经常利用各种错综复杂的经济交易来达到操纵利润的目的。虽然这种交易关系存在不公平的现象，但可以增加企业的利润，目前大多数企业采用以下几种方式：编造虚假的交易事项，人为的增加销售额，提高销售收入；将商品劳务的销售价格提高或降低，高于或低于市场价格，人为的提高或降低的销售收入；在进行商业借贷时采用高息或低息，使公司产生的财务费用增加或降低，进而达到影响公司经营业绩的目的。

3.会计政策、估计的滥用。目前大多数上市公司都会通过变更会计政策和估计得分方式来对公司的利润进行操纵，此类变更行为的出发点是建立在操纵公司利润的基础之上，人为的增加或减少财务报告中的利润，与会计相关法律法规所既定的变更相背离。目前上市公司常用的更改方式有：（1）变更公司坏账计提比例，操纵公司收益。（2）变更公司对固定资产折旧的方式以及年限，操纵企业的成本费用，进而达到影响企业利润的目的。（3）将股权投资的核算方法更改，影响投资的利益，操控利润。（4）更改存货的计价办法，增加或减少销售成本。

4.操纵现金流量。近年来出现了多起财务报告舞弊事件，引起了社会的关注，证券市场的管理也逐渐加强。投资者对传统的会计盈余指标失去了信任。这些因财务报告舞弊而导致破产的事件告诉我们，现金流量状况成为了衡量企业经营状况的重要依据。现金流量虽然在一定程度上控制了会计盈余形成过程中会计估计以及会计假设使用频率，使公司内部管理者无法通过相应的手段来改变现金流量，但仍然无法杜绝有的上市公司通过操纵现金流量的方式来进行会计信息造假。有的企业会通过操纵企业经济业务的内容、交易的结算方式等对企业的现金流量进行操纵。有的企业通过增加企业存货的使用量，减少了存货采购量，加大了现金的折扣比例，促进公司应收账款的回收，进而实现增长公司经营活动现金流量的目的。

三、上市公司舞弊行为的防范措施

财务报告舞弊事件受到了社会和国家的广泛关注，亟待进行解决。针对本文提出了几种表现形式，笔者提出了下列几点上市公司财务报告舞弊的防范措施。

1.完善上市公司内部控

（1）控制环境。控制环境是公司实施内部控制的基础条件。不仅是对普通员工加强管理监督，也包括企业管理层的职能、管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施。尤其是上市企业应具备资金的企业文化，注重企业员工的道德观、价值观，管理层要起到表率作用。同时，还应设立相应的惩罚制度。

（2）控制活动。授权审批制度的严格执行能将上市公司之间的经济交易严格控制在在管理层授权范围内进行。此外，公司对实物的有效控制以及对资产和会计记录的实施相应的保护措施，能有效防止财务报告舞弊行为的产生。笔者认为，要使上市公司财务报告舞弊行为得到有效地控制，首先上市公司自身应完善对公司活动控制，严格执行授权审批制度，同时，加强对公司内部实物的控制，对公司内部成员访问相关电子数据和资料进行权限设置，对公司的资产进行定期盘点并与会计记录相核对。实行严格的职责分离制度，如财务中会计、出纳等职位相分离，避免出现统一员工因身兼多职而造成的财务报告舞弊现象。

2.提高注册会计师审计的质量。注册会计师审计具有系统性，对发生的各项经济事项评审的证据客观真实，符合相应的标准，最后形成完整的审计报告反映给相关的使用者。笔者认为要使注册会计师审计的质量应从以下几个方面入手：

（1）由监管部门决定上市公司的会计师事务所。独立性是注册会计师的基础，也是最重要的特性。当事务所失去了独立性，审计质量将出现问题，审计结果也失去了客观性。所以上市公司的会计事务所应由监管部门决定，避免出现企业和事务所共同造假的情况。

（2）加强对事务所的惩罚力度。财政部门和中国注册会计师协会是会计监督管理两大重要的组织，应加强合作，加强对事务所的监督。当会计事务所出现严重的问题时，应加大惩罚力度，促使事务所提高独立性。中国注册会计师协会应积极引导相关执业人员诚信执业，明确其参与或因工作失误而形成的舞弊行为而导致的严重后果以及其应承担的责任，促进注册会计师遵守职业道德和职业操守。

3.加大对上市公司财务会计报告舞弊的惩罚力度。财务报告舞弊行为不仅为企业带来了损失，也为投资者提供了错误的信息，误导其作出错误的投资决定。所以企业应重视财务舞弊行为，加大防范舞弊措施的成本。有专家建议应引进民事赔偿机制，当上市公司利益相关者因其财务报告舞弊行为而造成的经济上的损失，可以提前诉讼要求上市公司给予损失赔偿。这种方式既可以惩罚上市公司的舞弊行为，也可以通过法律对上市公司进行约束，避免舞弊事件的出现。同时，还要對上市公司的管理者进行处罚，承担相应的责任。

4.改善管理者激励机制。大多数上市公司以盈利指标作为考核管理者的重要指标。但盈利指标只能对过去的业绩水平加以反映，而对公司当前或未来的业绩状况无法有效反映。许多管理者为了完成业绩指标，对财务报告进行修改、粉饰，隐藏企业的亏损情况，造成财会报告舞弊。因此笔者认为以盈利指标作为管理者的考核指标不但不符合会计的性质，也容易被相关管理者加以利用。目前有不少上市公司将管理者的薪资与公司利润相结合形成激励机制，笔者认为可以在此基础上可以将长期与短期的相关考核指标相结合，改进现有的激励机制，避免管理者对财务报告进行更改、粉饰。

5.完善社会信用体系建设。诚实守信既是做人的基本准则，也是企业长期生存发展的基石。会计诚信是社会诚信的重要组成部分，影响着市场经济的正常秩序。上市公司的舞弊行为导致企业出现诚信问题，

不仅影响了市场经济的健康发展，也阻碍社会的发展。所以要不断完善上市公司的信用体系，建立统一的信息共享平台，公开企业的信用评价，加强企业的信用意识。同时还可以制定信用惩罚机制，对信用评级较低的企业进行处罚，促使企业加强信用管理，使企业建立起以诚信为核心的企业文化，进而有效避免上市公司财务报告舞弊行为的产生。

四、结语

作为财务报告信息的使用者，要学会判断和防范上市公司的财务报告出现舞弊行为，掌握和了解会计准则和法律法规，及时发现财务报告中出现的问题和漏洞。对于上市公司上市、配股和停牌等方面要实行严格的规定，完善多个参数共同控制体系。新《企业会计准则》的实行，在新旧会计准则衔接的过程中，不少企业利用这一过渡期操控企业利润。为了避免这种情况的发生，应注意以下三个方面：一是严格执行非经常性损益标准； 二是财务指标更改时要说明更改的原因、理由；三是上市公司应选用合理的会计政策，并作出详细的说明。

参考文献：

[1]熊艺蓉.我国上市公司财务报表舞弊问题研究[D].西南大学硕士学位论文，2010.

[2]李兰香.我国上市公司财务报表舞弊的现状及手段分析[J].财会研究，2011（7）.

[3]张志伟.上市公司财务报表舞弊的识别[J].中国经贸，2011（3）.

作者简介：李含月（1991.11- ），女，苗族，重庆，本科，方向：财务管理