银行函证存在的问题及建议

成可　康淼

摘 要：目前，银行函证也是审计过程中必要的程序，银行若能有效地且回以高质量的的函，那么对于注会进行审计鉴证、出具高质的会计信息有着关健作用。在刚刚过去的2014年，注册会计师行业在推动规范银行函证及回函工作方面跨出重要一步，但在实际审计工作中，注会在执行银行函证这一审计程序时仍旧会遇到各种困难。本文将对探讨银行函证过程所遇到的困难，并针对各种困难提出相应的解决措施，以使我国银行函证进一步得到规范。

关键词：银行函证；问题；对策

一、银行函证定义

银行函证是指注会从银行直接得到书面回复来作为审计证据的一个过程，它是财务报表审计的重要步骤也是审计过程中不可或缺的关键。我们可以通过检查银行流水对账单完整和真实性或者看企业有没有不良贷款抵押 等程序对银行存款的舞弊行为进行有效控制。

在我们进行审计时，货币资金是注会必须关注的重大事项，而银行存款往往占货币资金的比例是很大的，因此银行存款的函证对我们审计工作效率与审计结果的质量有很大的影响。

二、银行函证存在的问题

今年寒假，我在事务所实习了一个月，作为一个实习生，我在事务所的主要任务就是与被审计单位人员一同去银行进行询证。然而，在这一个月的实习过程中，我发现了进行银行函证貌似很容易，但实际中却会遇到种种的问题，进而导致函证的效率低下，难以达到我们预期的目标。问题为以下几点：

1.企业的银行账户过多

某些企业由于业务面涉及多个领域，每天的业务量都很大，因此资金的流入与流出也很大，不同的业务可能要求企业在不同的城市开立银行账户，另外企业进行融资时也可能要在不同的银行进行贷款，每当有一次新的贷款就会被要求新开一个账户，使得企业的银行账户越来越多。这样的话，就使得企业本身在与银行对账过程中加大了工作量，降低了效率，同时也影响了我们审计工作的效率，导致最终审计质量不高。

2.企业内部人员不配合

有的企业人员对于审计人员要求对单位所开立的每一个银行账户都要求进行函证十分的不解，尤其是对那些余额为零账户也要进行函证更是不理解，因此他们总是以各种理由让注会们减少函证的银行账户，而且有的企业财务人员不愿与审计人员共同去银行，不是以各种理由推脱就是要求审计人员离开现场后才同意进行函证的办理，这样就对我们获取企业货币资金的证据形成阻碍。

3.银行办理函证乱收手续费

在我实习的一个月期间，所有银行中有的地方银行办理函证不收取手续费，但是有的地方银行办理函证却收手续费，而且没有统一标准，多少都不定。比如说山西临汾市某县的中行、农行、工行、建行四家银行，为某企业办理函证时均不收取手续费，但是山西晋城市的这几家银行办理函证都要收取函证费，而且高达300元，而晋城市的另外一些地方银行办理函证时所收取的手续费为200元。当银行的业务员被问到为什么要收取函证费时，他们千篇一律的回答都是这都总行文件中规定的，那么既是总行规定，为什么临汾市的工行不收取手续费而晋城市的工行要收取300元。

三、规范银行函证的建议

针对上面提到的问题，我想给出几点建议：

1.账户数量要控制在一定范围内

首先我们要本着能少就少，严格控制的原则，尽量控制住企业银行账户的数量不要多了，达到一个适度的状态，既能满足企业日常资金的调度又可以提高企业和审计人员的工作效率。其次，尤其是大型企业要对余额为零的那些账户及时地撤销，定期查看调整账户，能合并的就要合并为一个账户。

2.审计人员与企业人员相互理解

就审计者本身来说，要坚持独立性的原则，对企业开立的所有账户都要进行函证，但是注会如果可以根据自己手中已经有的银行对账单和某个银行账户的余额為零等等一些信息推断出这个账户如果不函证也不会影响审计结果的话，就可以做出不对该账户函证的决定，避免人力物力财力的浪费。就单位本身来说，要理解审计人员的工作，不能以任何理由不让审计人员函证余额为零的账户，拒绝与审计人员同时去现场进行函证，也不能要求在审计人员离开现场后才会办理相关函证。

3.要规范乱收费的现象

首先对这种乱象国家要出台相关的法规制度，来规范这些有的银行不收费，有的收的多，有的收的少的现象。其实，我们去银行函证的过程通常不会花费太多时间，就是需要银行工作人员在电脑上核对余额，然后在银行函证上作出相关的说明，然后再上银行的印章，往往只需要十分钟左右，是没有理由收取高达几百元的费用的，这种制度是很不合理的。当然银行作为盈利机构可以收取适当的手续费，因此国家要对手续费的收取作出具体收费标准。其次以银行立场来说，为了促进银企的和谐，提高自己与它家银行的竞争力，可以在国家制定的收费基础上少收甚至可以免收手续费，减少那些不必要的损失。

概括来说，我国现行的银行函证制度中存在着很多的问题与困扰，因此我们要呼吁国家相关部门要制定出相关的法规制度来规范我国银行函证时所存在的种种乱象，以促进银行，企业，会计师事务所的高效工作，减少那些不必要的浪费，促进我国现行金融市场的健康有序的发展。

参考文献：

[1]叶蓓.《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》准则的理解[J].财会研究，2014.

[2]林丽.影响我国注册会计师独立审计的因素及对策[J].商业经济，2010.

作者简介：成可（1992- ），女，汉族，山西太原市人，学生，审计硕士在读，山西财经大学会计学院审计专业，研究方向：内部控制；康淼（1989- ），女，汉族，山西太原市人，学生，审计硕士在读，山西财经大学会计学院审计专业，研究方向：会计信息化