现金流量表编制存在问题及对策探析

宋文华

【摘 要】现在社会对现金流量表是越来越重视，对报表使用者来说，现金流量表体现企业现金流量的变动情况，通过分析可以大致判断出企业经营周转情况还可以了解企业当前的财务状况及预测企业未来发展情况。本文就对企业在编制现金流量表的现状、各个项目编制时应注意的问题及在以后对现金流量表编制的改进，结合本企业的经济业务提出具体的建议。

【关键词】现金流量表；现金等价物；补充资料

会计报表作为企业内部管理者了解本单位生产经营活动情况及其结果的重要信息资料和企业外部利害关系集团了解企业财务状况及其经营成果的唯一信息资料，必须保证会计报表的质量，以充分发挥其在决策中的作用。在很多企业中对资产负债表、损益表的编制都是每月必编制的报表，而现金流量表的编制一般的企业要求每个季度编制一次，甚至一年才编制一次，而且很多都是审计单位帮助编制。所以对于很多企业的财务人员对现金流量编制都无从下手，基于此笔者对编制现金表在工作中遇到的问题作简单探讨。

一、现金流量表的编制要求

现金流量表是以收付实现制为主，结合权责发生制为基础进行编制。现金流量表是对本期现金及现金等价物净增减额的具体表现，计算出的结果一般应与资产负责表的货币资金期末数减期初差额应一致，但前提是企业不存在现金等价物。

现金流量编制顺序应先确認筹资活动产生的现金流量和投资活动产生的现金流量，最后才确认经营流动产生的现金流量，因为相对于企业而言筹资活动和投资活动的现金流量相对要容易取得，而经营流动就特别的多而杂，编制起来就不是那么容易。现金流通量表的补充资料编制是对前面经营活动现金流量的补充说明，是对其的一个检验，得出的结果要与现金流量主表的经营活动净额相等。

二、现金流量表的编制现状

在财务软件中所有现金科目设置现金流量项目的辅助项，在做会计分录时就要分好现金流量项目，由财务软件自动生成现金流量表的方法，然后自己分析填列补充资料的部分。这种方法在需要的时候就可以从财务软件汇总数中提取，这种编制现金流通量表是最普通、及时、准确、全面的编制方法。但这种编制方法要在账做的比较规范情况下，要容易得多，不然的话，编制现金流量表也会不准确。

在有些企业没有财务软件或软件没有编制现金流量的功能，可以用EXCEL表根据企业自己业务设置适用本企业现金流量表模板，每次只需把跟现金流有关的科目分析填列上去。这种方法在编制模板的时候需要大量的财务专业知识及EXCEL表公式等的运用。只要模板设置好了在以后每次编制时要简单得多，但是有时候在编制时可能有些地方没有考虑得周到就会编制不正确。因为这种编制方法是在期末编制的所以存在企业现金流反映不及时，也出现编制滞后的现象。

三、现金流量表编制中的关键问题

1.筹资活动现金流量编制时应注意

（1）取得借款收到现金的分类问题。取得借款收到的现金包含金融机构借款与非金融机构借款。在非金融机构借款中，一般企业与企业之间发生拆借，要支付借款利息的部份应计入该项目。因为该借款是要付成本的，而无需支付利息的企业之间的拆借一般计入收到其他与经营流动有关的现金项目。在会计准则中对此没有明确规定，根据笔者经验而言认为这样分类更为准确。

（2）对于企业收到财政专项资金的分类问题。有人认为计入收到其他与经营活动有关的现金流量项目，而有些认为应该在收到其他与筹资金活动有关的现金流量项目里。从筹资金活动的定义看，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，因此与资产相关的政府补助是符合这一定义的。笔者认为应计入后者更合理些。

（3）分配股利、利润或偿付利息支付现金的分类问题。包含支付给金融机构与非金融机构借款利息及相关的中间业务费。在这里应注意的是利息支出包含计入财务费、计入在建工程及固定资产资本化利息支出、融资租赁利息支出等。

2.投资活动现金流量编制时应注意

（1）处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额填列内容。是以处理时收到的现金收入总额减处理时支付现金支出总额的差额填列。

（2）购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付现金的分类问题。包含购建固定资产直接支付的现金及在建工程人员的工资及福利，但在建工程试运行取得的现金收入应冲减其现金流，不应计入与经营活动有关的现金流里面。

3.经营活动产生的现金流量的编制时应注意

（1）销售商品、提供劳务收到的现金的分类问题。包含本期销售本期收现、前期销售本期收现及还未销售已收现金的减本期退回本期销售商品和前期销售本期退回的商品支付的现金合计数填列。

（2）收到的其他与经营活动有关的现金的分类问题。包含的营业外收入中收到的现金（但不包含计入营业外收入中的税费返还）、存款利息收入收到的现金、收到的非金融机构借款不计息部份、收到的各项保证金等填列。

（3）购买商品、接受劳务支付的现金的分类问题。包含当期购买商品、接受劳务支付的现金，当期支付前期的应付账款、当期支付前期的应付票据、当期预付的账款减当期因购货退回而收到的现金。

（4）支付给职工以及为职工支付的现金的分类问题。包含支付给职工的工资、各种资金、补贴、福利费、补助等，及为职工交纳的社会保险、商业保险及公积金等减去支付给基建工程人员的工资、资金等（该部份已计入投资活动现金流里面）。

（5）支付的其他与经营活动有关的现金的分类问题。包含管理费用中的现金支出，但应扣除工资、保险、折旧、坏账准备。营业费中的现金支出，也应扣除工资、保险等。财务费用中的现金支出，应扣除借款利息及中间业务费支付的现金。营业外支出中的现金支出。支付其他单位借款及往来款等，但对于支付其他单位借款如属需要收借款利息的应划分为投资活动项目中。

4.补充资料的编制

补充资料的编制根据利润表将净利润间接推算为经营流动的现金净流量，对不涉及现金收、支及投资活动与筹资活动的现金加或减，最后调整为经营活动产生的现金流量净额。现金流量表附表中的数据填列步骤如下：

（1）要調整并单独列示影响利润表中的利润但未导致经营活动现金流入流出的项目，如资产减值准备、固定资产折旧、无形资产摊销、长期待摊费用摊销、待摊费用、预提费用等。

（2）要调整影响利润表中的利润但未影响现金流量或即便是影响现金流量但未影响经营活动现金流量的投资或筹资活动，如处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损益；固定资产报废损失；财务费用、投资损益等。

（3）调整影响经营活动现金流量但未影响利润表中的利润的项目，这应从调整资产负债表中的一些项目出发来调整，如存货、经营性应收项目、经营性应付项目。这样现金流量表中附表的数据就编制出来了。对于有些项目金额较大但附表中未列出的项目，企业可以增加列示。这样现金流量就编制完成了。

四、对现金流量表编制的改进建议

1.对现金流量表编制项目填列错误

由于会计人员会的业务不熟悉、经验不足、不够仔细等原因往往容易造成现金流量的项目填列错误，其结果往往会让不同的人编制同一单位的现金流量表会各不相同。所以在编制现金流量表时各会计人员应严格按照会计准则编制，把准则的每一条都理解透彻，认真甄别每个项目应填列的内容。在编制完成后应认真审核，对于与资产负债表、利润表中有勾稽关系应相互核对。

2.对现金及现金等价物内部变动

这种情况变动不影响企业现金流量，比如从银行取现金或将现金存银行这两种业务都不需要做在现金流量表里，因为它们并没引起现金流量总数的变化。可以设置一个项目“与现金流量无关的现金流”把这些不改变现金流量的业务放在这个项目里，也可以放在“收到（支付）其他与经营活动有关的现金”一方正数填列、一方用负数填列对冲同一个现金流量项目。

3.融资票据贴现

现在有很多银行要求贷款用票据贴现的行式来收取回报，然后贴现款转回公司，对于这类银行承兑汇票贴现的问题不是真正意义上的开承兑贴现业务，应属于筹资金活动项目里的现金流。

4.融资往来款项现金流编制

当企业自有资金不足，需要靠银行等金融机构借款来满足我们生产、购建固定资产需求，对于这类资金使用情况，往往金融机构要求是非常严格的，需要付出的资金成本也很大。如借款是用在建项目来融资的，贷款下来后，银行要求把该笔贷款一次性全部用在该项目上转出企业，而实际上企业一般借款下来后需要按进度支付款项。这样就会造成融资款转出、回款的情况，就会增加企业的现金流，对此类往来款项笔者认为作为支付其他与筹资金有关的现金转出用正数填、回款用负数填列相抵后无余额。

五、结论

总体来说，现金流量表编制没什么捷径，只有认真理解现金流量表原理，弄清每一行反映的内容是什么，才能自己编制出正确的现金流量表来，所以要求我们财务人员的财务专业知识更高。把现金流量项目原理要吃透、熟悉，严格按照会计准则要求编制。

参考文献：

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[2]黄丽娟.企业现金流量表编制中的若干问题探讨[J].财经界，2014（05）.

[3]张志红、高远.浅议企业财务现金流量表编制方法的几点体会[J].经济师，2014（04）.