关于金融创新与会计准则失真的若干思考

刘康宁

【摘 要】金融创新指的是变更现有的金融体制和增加新的金融工具来获取现有的金融体制和金融工具所无法取得的潜在的利润，其属于一个以盈利为中心不断推动、缓慢进行、持续的发展过程。随着远期合约、期权合约等新型金融工具的应运而生，明确强调会计对其形成的经济业务进行系统反映。现阶段，虽然国内与国外会计界均对金融工具积极的探索与研究，但目前金融工具会计依旧有许多难题未解开。本文首先论述了金融创新对会计理论的挑战，其次提出了会计准则下防范会计信息失真的对策。

【关键词】金融创新；会计信息；失真；对策

当前，我国现行的企业会计准则在内容上有了大量的革新，强调保证会计信息质量，不仅要与国际惯例接轨，而且还要时刻坚持自身的特色。会计信息顾名思义就是会计部门通过财务报表、财务报告或附注等形式向投资者、债权人或其他信息使用者揭示企业财务状况和经营成果的信息。会计信息失真指的是会计信息的输出与输入不相符而引起的信息虚假现象，也就是财务报告反映的情况与原始凭证（涵盖了依据原始凭证所作的进一步处理）不符。

一、金融创新对会计理论的挑战

1.创新金融工具计量给会计原则带来的挑战

一直以来，计量问题都是会计中的关键点，金融资产与金融负债的计量也同等重要。由IASC提出将历史成本原则作为初始确认的金融资产或金融负债的计量基础。这和实际实施的会计计量基础一致。需要注意的问题是，关于金融工具的契约自生效期后的会计报表日以什么作为基础进行计量。以下把企业持有的金融衍生品具体划分成三种类型，通过不同的基础进行计量：首先，若企业决定长期持有至到期日，那么应遵循历史成本原则来进行计量。其次，倘若企业的最终目的是为了实现金融资产或负债的保值目的，那么应以其报表日形成的公允价值或现行市价进行计量。另外，对于其他金融工具，应以会计报表日形成的公允价值或现行市价计量。在公允价值或现行市价的不断变动下而产生的利得或损失计入当期损益。当前，随着创新金融产品在企业资产和负债总额中比重不断提高，对历史成本和权责发生制这两项原则带来了严峻的挑战。

2.创新金融工具披露给会计报表编制原则带来的挑战

由于无法将衍生金融品交易业务纳入会计报表范围内进行确认与计量，所以应利用报表附注系统全面的披露该方面的金融业务。在相关规定中明确提出，企业所有的金融资产与金融负债，不管实际有没有被确认，都应对四类信息进行如实的披露。具体有：披露所有金融工具的范围与性质，涵盖了企业今后中现金流量可能会出现的影响等情况；披露企业存在的利率风险情况，涵盖了契约中明确提出的再定价日或到期日，还有具体利率情况；披露企业信用风险情况，涵盖了契约另一方难以履行自身义务时可能对企业造成的损失，信用风险集中程度等；揭露企业金融资产与金融负债的公允价值；在创新金融工具下，会计报表编制原则已经适应不了金融工具创新下报表使用者对信息的要求。根据当前的报表项目分类，还难以反映出企业具体的金融资产与金融负债情况。所以应加强改革会计报表结构与编制方式，并且明确表外附注编制方面的规定，这是因为许多金融工具都是表外业务，采用当前的会计技术还无法将其归列到会计报表中，表外附注和报表应都作为会计报表的基础内容。

二、会计准则下防范会计信息失真的对策

1.健全会计准则与会计制度

随着新会计准则的实施，在促进了会计信息质量提升的同时也多少存在一些问题。所以我们应对新会计准则进一步的完善，及时找出缺陷之处并认真的整改，保障企业有一个规范的盈余管理行为。改善会计准则与会计制度过程中，应降低其自身的不确定性，确保各利益方在准则编制与实施时保持良好的彼此制衡的关系。负责改善会计准则与会计制度的人员应以具有代表性的群体为主。加强研究协调有关利益团体在准则编制与实施时保持良好的制衡关系，从而实现各方利益最大化。

2.构建完善的法规制度

当前，多数企业中经常出现会计违纪违法的现象，而导致该现象发生的主要原因是因为缺乏相关的法规制度来约束会计人员的行为。首先，缺乏一套完善高效的相关机制，违规违法行为难以被发现；其次，惩罚力度不够，不仅没有涉及到刑罚与经济制裁方面的内容，也不涵盖道德与名誉损失，不法人员肆无忌惮。为了防止会计信息失真，应不断强化相关法规制度构建力度，完善并落实相关的法律法规体系，尤其要对《会计法》更进一步的完善，立法过程中，明确凡是不按相关法规办事的人员均应严厉惩处的规定。

3.促进政府部门对会计信息的有效监督

当前，政府部门监管中存在一些问题：政府监督体制运行不畅、有关法规规定太过原则等。所以，防范会计信息失真过程中，政府相关部门除了要扮演好企业大股东的角色，还必须扮演市场的监管者，履行自身的社会责任。政府部门主要的监管事项有：审计机构的综合审计监督、财政部门、税务部门等各方面的监管。

三、结论

综上所述可知，当前，企业要想稳定持续的生存与发展，就必须保证内部会计信息质量，不断增强会计信息的真实可靠性，充分认识会计信息失真带来的危害性，并采取措施加强防范，从而为企业的科学决策提供有利的信息依据，提高企业竞争实力。随着金融市场全球一体化目标的实现以及新型金融工具的不断涌现，会计理论与会计实务将会面临更大的挑战，所以深入改革成为焦点话题。

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