我国上市公司财务造假的表现形式及处理措施

侯明邑

摘 要：如今，我国市场经济在快速发展过程中，已经取得了备受瞩目的成就，然而随着经济的快速发展，我国上市公司财务造假的现象也在不断加剧。这些造假行为不仅仅是严重扰乱了我国的市场经济的秩序，败坏了国家法律法规，侵害了国家、社会公众的权益，而且还严重阻碍了我国社会主义市场经济的成长进度。

关键词：上市公司；财务造假；表现形式；措施

1 财务造假的表现形式

根据财务造假的上述原因，财务造假的表现形式呈现多样化的特点，其中，最主要的表现形式有以下几点：虚构交易事实，不计提或少计提利息、折旧、减值准备，使用不当的收入、费用确认方法，不合适的借款费用的处理方法，隐瞒重大交易，虚拟资产挂账、不按照会计相关制度披露重大会计信息等。下面，就这几种形式展开概述。

1.1 虚构交易事实

虚构交易事实常见的有：虚构销售对象，假发票和发货单，填写会计科目的混乱。2001年的财务造假有名案例“银广夏”事件，就是通过伪造购销合同，伪造出口报关单，伪造增值税专用发票，伪造假证件和免税金融工具等手段，虚构主营业务收入，从而获得巨额利润。

1.2 少计提甚至不计提利息、折旧、减值准备

有些企业虽然投资回报率的资产并不是很高，但也会面临着折旧，利息和减值准备的压力，很可能会采用这种方法。例如，部分上市公司利用资产减值来进行恶意的盈余管理。

1.3 使用不当收入、费用确认方法

使用不当的收入，费用等确认方法，利用提前确认收入，或者推迟成本的结算，或者提前确定成本、延缓确认收入，这些财务造假的手段是一般公司常用的造假方法。

1.4 不合适的借款费用的处理方法

根据不同的情况，长期贷款利率可以包含在启动成本、财务费用、在建工程使用等。一些上市公司就是利用借款费用从而调节利润。

1.5 隐瞒重大交易

2001年，上海汇智投资管理有限公司和中德国政府委托投资银鸽投资公司物业持有的所有管理费用1.2亿元全部用来购买银广厦有限责任公司，购买的平均价款为35元，然而期限即将到期，这两家公司都表示无力还款。该公司1.2亿元委托理财资金存在着巨大的风险并且大部分不能收回。究其原因，是因为主要的事实容易隐藏，投资者并没有相关的信息，从而蒙受了巨大的损失。

1.6 虚拟资产挂账

虚拟资产挂账，主要是指公司业务项目的数量增多，但不再有其使用价值，然而却没有取消订单。例如，固定资产的生产能力没有超过三年的应收账款，闲置的长期待摊费用、递延资产和处理财产的损失，不进行处理而一直挂账从而实现净资产的增加已达到造假的目的。例如，被称为中国证券诈骗第一案的红光实业，在上市申报材料中隐瞒固定资产不能维持正常生产的严重事实，其关键生产设备彩玻池炉实际上已经提完折旧，后来出现废品率上升的现象，但是这说明本年度能有这部分收入来源，因此可以对应考虑转销其支出情况。

1.7 不按照会计相关制度披露重大会计信息

上市公司一般会隐瞒或者延迟披露不利于公司发展的会计信息，从而导致社会大众或其他行业组织对其发展的真实状况不能准确判断。这类事情包括：补税、限制借款等限制条款，重大诉讼案件，关联交易，或有负债，转让等。

2 财务造假的处理措施

2.1 提高上市公司内部财务人员的素质

提高上市公司的内部财务人员的专业素质，是会计信息真实的保证。首先需要通过一定的程序对财务人员进行访问，留下获得从事会计工作资格的人员。其次，强化激励机制，会计人员逐步完善统一，使其具备职业道德，并且加大对违反职业道德的惩罚。最后，要加强会计人员的继续教育体系，加强对会计职业规划，跟上新时代的步伐。

2.2 健全上市公司内部审计制度

内部审计是金融体系的监管和会计是否合理的重要程序，是内部控制的重要组成部分。基于内部控制制度和审计管理的效率上发现的问题，摸清被审计单位管理中的薄弱环节，促进管理水平的提高。提高管理水平，可以实现该企业的目标，以帮助企业更好地成长及发展。公司应履行责任和授权控制的严格划分，使各部门，员工的责任有明确的认识。不相容职务应严格分离，如会计机构负责人，出纳和会计两职由不同的人员担任，而不是由一个人兼任；例如，在企业中，完全不能由单独的一个人出现在整个业务。以上所有是提高会计信息有效的措施，以减少财务造假的发生率。

2.3 完善财经法规制度

首先，为了完善会计准则和会计制度，降低财务报告的漏洞和可以掩盖的空间，可以从适当增加财务报表附注和其他内容，并鼓励企业提高财务报表披露非财务信息等方面做起，为了进一步改善和规范关联方交易的信息披露，可以加强现金流的信息报告和审查等。

其次，选择会计政策的空间考虑尽可能减少，会计政策的选择需要更具体的标准，会计方法、会计程序和评估资产的价值选择应该更加完善，减少会计的主观判断，减少会计人员对虚假财务信息的使用。

2.4 完善财务会计的从业环境和监管制度

为了解决财务造假的问题，市场机制的需求，首先解决并消除虚假会计信息，激励机制，建立真正的会计信息。建立了完善的法人治理结构，以提供其独立执业制度基础是注册会计师的工作中最重要的条件。在此基础上，建立一个和谐的工作环境，遏制会计师事务所之间的恶性竞争。目前，一套完整会计管理制度，包括法律、部门规章、行业自律规范的内容类型已经在中国基本形成。随着我国社会主义市场经济的逐步完善，以满足与国际会计准则的要求，我们要进一步完善会计监督制度，积极探索制度和会计监督的新形势下的模式，加强会计监督产业。

2.5 提高财务造假惩罚力度，让败露成本大于机会成本

违反了会计师事务所的规定和注册会计师职业道德规定，中国主要实施的是行政处罚。但由于财务造假处罚程度小而且罚款金额比较少，欺诈成本的概率仍比虚假的收入要低很多，如此财务造假才屡禁不止。在2006年6月底，我国刑法修正案就加大了上市公司对财务造假懲罚的力度，也从增加股票操纵行为的惩罚力度，刑期由原来的5年增加至10年。

综上诉述，

第一，要加大处罚力度，维护《会计法》的权威，对会计人员的进行保护并让会计人员应行使管理和监督的权力。单位法律责任体系的明确，会计行为主体力量的确定，违反会计准则制造虚假信息的会计人员应承担的主要责任。造成严重后果的会计人员，应当依法追究法律责任和刑事责任。

第二，建立补偿机制。我国有很多企业存在财务造假问题，但没有真正的实现民事赔偿案件。虽然最高人民法院发布了一份公告，暂时不接受民事赔偿，但这只是拖延战术，处理类似的情况，最紧迫的问题就是按照法律法规对参与造假者、会计师、评估师，或相应人员进行处罚，只要是侵犯公民的合法权益的行为，受害人都可以因此提起诉讼。

第三，市场退出机制的有效实施。对于那些不守诚信欺骗公民合法权益的企业或者个人，在主要的失信行为发生后，让违反者在相关行业中再无立足之地。

3 结论

我国正处于改革的关键时期，经济体制的改革和资本市场已经形成并且发展讯速，如雨后的春笋。本文从我国上市公司中财务造假这一现象的国内案例进行研究讨论，摒弃虚假，从浅到深，从现象到本质而做出了具体的研究，并且指出，我国上市公司财务造假行为的本身意义，对于投资者来说，财务造假对整个市场的运行和经济发展有深刻的影响，甚至影响整个改革的过程，使之有着严重的危害，通过总结分析，提出从社会外部、公司内部初步制定治疗对策。

当然，在治理的过程中存在的财务造假，将会存在很多复杂的问题，本文只是抛砖引玉，引起在经济改革大环境下公司领导者以及社会各界的重视，从而进一步研究这个问题。我们坚信，只要采取适当的综合管理措施，它带来的收益远远高于我们付出代价。我们作为一个当代会计人员，应该更加以“会计法”、会计职业道德为标准严格要求自己，并全身心贡献于中国的会计行业新的发展时期，对中国市场经济的健康发展贡献自己的绵薄之力。

本文通过以上几个章节关于我国上市公司财务造假的现状、原因及治理对策的研究，得出的结论是：

第一，财务造假有一个极其复杂的成因，在很长一段时间里，许多专家和学者研究和讨论了许多方面，从而得出我国财务造假的主要原因是：公司的内部审计结构并不完善，法律体系也不完善，会计准则和会计监督不全面，会计人员缺乏诚信。

第二，财务造假的治理是一项长期的系统工程，我们必须解决的事情，我们应该严格按照会计准则、会计道德规范和《会计法》的规定，在中国经济改革的这一重要时刻，完成该项目解决这个问题。

参考文献：

[1]修玉强.初步识别上市公司财务造假方法[J].中国外资，2011（09）：194.

[2]张博.上市公司财务造假及其识别[J].河北企業，2011（4）.