企业内部审计制度构建中所存在的问题及对策

姬鹏飞

摘 要：伴随着二十一世纪初期的“安然事件”等一系列财务造假事件，以及2008年由美国次贷危机引发的全球性金融危机，内部审计受到了企业及社会各界越来越广泛的关注。我国企业建立内部审计制度相比西方企业较晚，发展水平也较低，存在较大的不足之处，构建和完善内部审计制度对于提高我国企业的综合竞争力有着重要的作用。

关键词：内部审计；内部控制；公司治理

1 我国内部审计的现状

由于我国现行的法律法规没有对企业如何设立内部审计机构作出设定，在内部审计制度建立的早期，大多数企业没有设立特定的内部审计机构，内部审计机构设立在公司的财务部门下，独立性很差。这样做的结果导致内部审计机构成了财务部门的一个下属机构，只能对日常性的财务工作进行自我监督，根本无法满足企业内部审计的需要。由于这种方式独立性差，缺乏客观性和公正性，因此，目前逐渐被企业所淘汰。

一部分企业将内部审计机构直接隶属于总经理，这样做的好处是提高了内部审计机构的独立性，内部审计机构对公司的审计能够直接到达公司管理层，为管理层提供科学有效的决策依据。

但是，一方面，总经理毕竟只是代理股东管理公司，并不是公司的所有者，将内部审计机构直接隶属于总经理，很难使内部审计机构对总经理职责、绩效等加以客观、单独的审计。

另一方面，公司下级机构的行为多数是在总经理授意或授权下进行的，因此，内部审计在对下级机构进行审计时，就会遇到重重阻力，审计效果大打折扣。

因此，董事会领导下的内部审计机构应运而生，这种模式下，内部审计机构独立于公司的管理层，直接隶属于董事会，能够独立的对公司管理层进行审计，也更为权威。然而事实上，由于中国建立的现代企业制度是不完善的，致使董事会人员与管理层人员严重重合，本质上还是自己监督自己。而且，企业的董事会对公司日常经营中出現的问题不能及时处理，部分董事甚至对公司的日常经营并不了解，因此这种模式往往流于形式。

2 我国企业内部审计存在的问题

2.1 内部审计与公司治理缺乏必要衔接

因为在中国内部审计起步略迟，大多数公司没有足够的了解内部审计，以及内部审计职能、权限不明确的定位，从而对内部审计的独立性造成了不良影响，无法有效与公司治理结构有效整合，阻碍了内部审计活动的实施。

在我国，《公司法》是公司治理结构设置的主要依据，然而，虽然《公司法》已经过修订完善，但是仍然不含有关于内部审计的内容。上市公司虽然普遍很重视自身的管理结构，但是我国的《上市公司治理准则》中并未直接表明上市公司是否应当设立内部审计机构。虽然国内大多数公司都开展了内部审计活动，然而其中人存在个别没设置专门的机构，因而使得内部审计缺乏独立性，不能当作公司治理体系中的一个关键构成成分。

2.2 内部审计人员素质偏低

伴随着科技的进步和经济全球化的步伐，内部审计由原有的财务审计逐步向管理审计过渡，对经营绩效的审计越来越重视。内部审计的这种变化，对审计人员的各方面都做出了新的限定。

一方面，内部审计人员要具备必要的专业技能常识和职业道德。

另一方面，也要具备良好的文字表达和语言沟通能力。只有同时具备这两方面能力，内部审计人员才能满足岗位需求。

国际内部审计师协会要求内部审计人员应当具有的各种相关知识包括有财务、会计、管理、统计、计算机、概率、线性规划、审计、工程和法律等，用以确保内审的效益。我国相关法律和文件也对内审人员该完备的任职资质提出了要求。但是，目前国家内部审计人员的知识体系单调，对企业经营管理活动没有必要的了解，不能及时、准确地识别和判断企业经营风险，对进行必要的风险经管认识的欠缺。而且，多数企业对内部审计人员的管理往往采取行政任命方式，内部审计机构对人员配置没有自主权，一些不具备任职资格的人进入了内部审计机构，再加上个别内审人员职业素质不过硬，不能抵御来自外界形形色色的诱惑，做出不道德的事情。这使得我国企业从事内部审计工作的人员整体水平偏低，不能满足内部审计制度建设和发展的需要。

2.3 内部审计的相关法律法规不够完善

我国现在实施的牵扯内部审计的法律法规仍然不够全面，多数法律法规只有原则性的界定，描述比较笼统，在现实中不具备可操作性，导致不同人有不同的解读，从而对审计工作造成极其不利的影响。

我国制定的内部审计标准不管是整体结构，还是细节条款都与国际上相比而言有着各种程度的不足之处，这表明，我国在内部审计构想与实际的完善上，与其他一些国家相比，仍然很落后。

2.4 对内部审计缺乏必要的认识与重视

目前我国大部分企业过分依附于外部的监视与审计，缺乏对内部审计的必要认识与重视。

作为公司管理体系的关键环节，内部审计与公司管理的基本方针几乎是相同的；但是，外部审计的目标却与公司治理目标大相径庭。

而且，外部审计与内部审计服务的对象有所不同，外部审计机构也无法提供全面的公司内控状况和审计、监管与决策风险等信息，这些都是内部审计机构的职能。

外部审计虽然独立性较强，但是受自身脱离于企业之外的影响，其审计结果往往滞后，不具备时效性，在市场瞬息万变，竞争激烈的环境下，如果企业依赖外部审计，就无法及时的对企业经营和管理中存在的问题作出迅速而有效的反应。

忽视内部审计制度的建设和完善，对提升企业在市场中的综合竞争力造成了障碍。

3 完善内部审计制度的构建

3.1 完善公司治理结构

监事会是企业内部对经济责任的履行情况实施监督的机构，规范监事会体制，避免其与董事会或其他管理层人员重叠率过高的现象，吸收具备各类专业知识的人才进入监事会，能够对企业内部审计制度的有效实施提供保证。

同时，应当依据国家有关法律法规，根据企业实际情况，对监事会的职权进行必要的扩大，尤其是要明确监事会对经济业务的监督和管理权限，这样才能有效发挥监事会的作用，从而使监事会成为我国企业内部审计制度中的重要一环。

企业应该根据内部审计的结果，对存在的问题及时作出反应。对于违反企业内部经营管理制度，不能有效履行经济责任的机构或个人，要有明确的惩戒制度；对于业绩突出的机构或个人，要给予一定的物质和精神激励。

3.2 提高内部审计人员素质

对于新进入内部审计机构，从事相关工作的人员，企业应当先对他们进行必要的技能学问培训，培训结束时组织进行考核，达到及格方可让其从事内部审计工作，否则，就不能让其进入内部审计机构。

在当今的信息化时代背景下，种种新奇事物与先进技术叠出，即使刚刚入职时具备很强专业技能知识的内部审计人员，也可能随着年龄的增长而落后，这就要求内部审计人员要终身学习，尤其是在内部审计工作的实践中，更要学习。

企业应当为在职内部审计人员提供良好的学习和深造机会，定期或不定期组织他们学习新的内部审计学问跟技巧，保证内部审计队伍的精锐性。

3.3 国家应当完善内部审计相关法律法规和制度

目前我国实行的《审计法》对内部审计的规定范围较窄，仅对政府机构和国有企事业单位做出了规定，对数量庞大且高速发展的民营企业没有做出明确要求。

上一次对《审计法》的修订是在2006年，经过8年多的时间，市场已经产生了巨大的变化，因此，全国人大应当加快对《审计法》及相关法律的完善和修订工作。

另一方面，我国内部审计规范应当对内部审计人员失职、渎职和舞弊等违法违规行为规定明确的惩罚措施，打击内部审计人员的违法违规行为。

我国于1987年建立了内部审计协会，在法律法规的基础上，制定了许多具体的内部审计准则和制度，但是与国外仍存在较大差距，还处于不断修订和完善的过程之中。

各级内部审计协会应该加强构想与实践的研究，通过继续教育、组织内部审计培训、创办内部审计学术刊物等多种手段提高内审人员素质，通过构想与实践的研究，借用其他国家审计准则的长处，结合自身客观情况，不断完善我们自己的相关制度与准则。

3.4 提高对内部审计的认识与重视

企业应当通过宣传海报、讲座、知识竞赛等各种方式，对包括企业高层在内的各级员工进行内部审计知识的宣传与讲解，使他们了解到企业实施内部审计的必要性。

内部审计提供的信息，能够有效的帮助企业高层作出科学、合理的决策，企业高层应当善于运用这些信息。企业可以对高层管理者进行更进一步的内部审计知识讲解。只有企业高层管理者真正的将内部审计所提供的信息作为决策的科学依据时，内部审计工作才会真正得到足够的重视与发展。

参考文献：

[1]孙明琦.浅谈我国现代企业内部审计[J].黑龙江科技信息，2014（1）：294.

[2]陳志新.企业集团内部审计制度构建研究[J].现代商贸工业，2014（2）：124-125.