企业重组中的涉税问题分析

蔡宗辰

[摘要]随着科技的快速发展，市场经济开放性增强，企业间的竞争越来越激烈。在市场经济条件下，特别是在经济全球化日益加强、科技突飞猛进的经济背景下，企业重组已经成为企业做大做强的必经之路。就我国企业现状来说，还有一部分企业存在资产和负债结构不合理、体制不健全等问题。这种情况不但使企业资源无法得到优化配置，使企业缺少竞争力，还会阻碍企业的长久发展。而税务问题涉及企业重组的各个环节，企业重组中对税务问题的评估活动对企业的价值进行鉴定，关系到企业重组的方向，因此需要在企业重组中特殊重视涉税问题。文章对涉税问题进行了其意义和注意事项等的分析，旨在为企业重组过程中对其的应用提供一些参考。

[关键词]企业重组；涉税问题；资产评估

[DOI]1013939/jcnkizgsc201550247

企业重组是指企业利用资产重组、负债重组等方式，优化产权结构、负债结构和资产结构，以实现资产、负债、人员等资源的重新组合和优化配置。企业的生产要素和市场需求是不断变化的，建立在企业核心竞争力基础上的发展才是企业的竞争优势。企业要在市场经济的竞争中立于不败之地，就要不断地调整内部结构，整合资源，提高其竞争力。没有竞争力的企业难以在市场经济环境下生存，何谈发展。因此，企业重组的根本目的就是要提高企业竞争力。企业重组需要遵循合法、合理、可操作和全面性的原则，在重组过程中，每一个环节都需要对企业进行评估，企业的税收问题需要进行涉税评估。

1涉税评估对于企业重组的意义

企业重组涉税评估是指，在企业重组过程中针对有关股权、负债、货币性和非货币性资产，由专业的评估机构进行评估的行为。评估人员按照国家相关法律法规和经济信息，遵从相关程序，运用科学的方法做出估量和鉴证。由于我国现行的会计制度是以历史成本为记账依据，不能及时地反映出企业的实际资产价值。但是在重组过程中，资产的实际价值又是决定其重组方向的重要因素，因此，涉税评估对于企业重组是非常必要的。尤其是在我国经济转型的大背景下，涉税评估不仅仅适应国有企业改革的战略性重组，更可以成为确认企业重组涉税资产公允价值的重要手段。涉税评估能正确的了解资产的现时价值和使用价值，以及资产亏损状况和获利能力。涉税评估能够保障国家利益，是企业在重组过程中将税务和资产进行有机整合的重要步骤，是企业重组能够在公平、公正、公开的环境下进行合理的运作。

2企业重组中涉税存在的主要问题

21法律法规不完善

虽然目前我国制定和调整了一些规范企业资产重组活动的法律法规，但其中涉税的政策仍不够完善。而且多数规定都是一些规范性文件，缺乏权威性。同时，这些规范性文件之间缺乏协调和衔接，难以统一，导致许多破产企业的欠税清偿问题得不到保障。

22税收政策不明确

对于企业资产重组涉及的资本利得问题，我国尚未做出明确规定，尤其对于个人所得税和增值税方面划分不明确，很容易造成不公平课税。在关于企业所得税方面，我国对内外资企业所得税的规定尚未统一，实施差别对待，容易产生个别企业不是为了自身资源的整合，而是为了避税而进行重组的行为。这些影响不仅不利于企业自身的发展，更对我国税收造成了税源萎缩。

23税收征管难度大

在當前社会下，为了顺应时代和经济的发展，企业自我整合速度加快，企业重组频繁，企业数量增加，使税务登记工作难度增加。资产重组造成的企业欠税清偿情况，国家还没有做出专门的规定，使得大量的欠税行为得不到有效解决。不仅阻碍了企业资产重组的步伐，更增加了税收工作的难度。加之资产评估不够规范，甚至有一些没有评估资格的机构和人员擅自参与评估，使得企业价值在评估中缩水情况严重。

3企业重组中涉税评估的注意事项

企业重组中涉及股权、负债、货币性和非货币性资产的评估。

（1）企业重组使得企业的法律形式发生了改变，事实上说明资产已经流出原企业，因此，评估应对企业重新进行清算和分配，评估对象应涵盖企业的全部资产和负债，在自愿基础上进行合理估值。

（2）债务重组是资产在不同企业间进行的流转，因此对于企业重组的评估要分清债务的流转方向。应以市场价值为价值标准，选用市场法或收益法对其进行评估。

（3）股权收购的评估中应明确股权转让或损失方向，对已转让的股权应提供明确的资料，因此，评估方法应采用收益法。

（4）资产收购实现了资产的流转，在评估中要明确资产得失，采用收益法作为首选，对于资产的不同类型，如有形、无形资产和动产、不动产等，进行有区别的评估。

4企业重组中涉税问题的解决方法

41提高立法层次

针对我国现行法律法规中对于企业重组问题缺少权威性和效力性这点问题，国家应尽快制定一部专门的规范企业资产重组的法律，明确其权威性，并规范税收问题。同时将现行的相关配套的法律制度予以完善，将法律规范之间进行相关的协调和衔接，以免造成各自为政的局面，以规范企业重组的法律性。

42明确税收政策

要进一步明确企业重组的涉税政策，将企业重组涉及的企业所得税、地方税、流转税、增值税等做出明确的规定，包括个人投资产生的印花税。在企业进行股权、债权的出售和置换时，要提出有针对性的税收政策。要统一内外资企业所得税，不能将内外资企业进行差别对待，要突出产业优惠，为我国内外资企业发展提供公平竞争的税收环境。同时，要杜绝各级政府擅自在企业重组中做出减免税收优惠的行为，严禁打着重组的幌子，觊觎税收收入。这样使得企业重组中出现的陈欠、死欠问题得到解决，既有利于我国企业重组的将来，也能促进我国税收事业的健康发展。

43规范涉税评估行为

要尽快加强涉税评估的立法工作，以法律形式确定涉税评估行业的管理体制，制定与之相配套的管理制度。将我国评估机构准确化、专业化，就要规范涉税评估中介机构市场，提高涉税评估机构的权威性，提高评估人员的专业水平和职业道德，使涉税评估在公正、客观的环境下进行。要建立完整的涉税评估质量控制系统，对评估机构进行监督，并对评估中出现的问题做出明确规定。

44改进税收征管手段

对我国现有税收征管不完善的问题，要加强对企业重组中税收管理，提高征管水平。对于税务机关来说，要对企业重组的改制过程积极参与，并明确职责，合理解决企业重组中出现的税务问题。国家机构要对企业重组中发现的清欠税收问题进行严密查处，制定核销办法，大力打击偷税行为，提高我国税收征管力度，提高税收征管的有效性。

5结论

税务处理与企业重组的有机结合，能够使企业重组更具效益。我国将企业重组的涉税评估问题一直作为税务工作的重中之重。不论是在立法领域，还是在涉税评估的中介机构资质考察上，都在一步步地改革推动企业重组工作稳步进行。提出企业重组中涉税问题的意义，在于更好的提出改进方法，使我国企业能够适应市场经济的需要，不断提高自身竞争力，提高我国综合国力。

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