依法治校环境下加强高校内部会计控制问题的探讨

俞海刚

摘要：论文基于依法治校宏观背景下，分析了目前高校内部会计控制存在的普遍问题，并从健全内部会计内控法制规范、增强内部控制意识、建立内外部监督机制、提高信息透明度等方面提出了措施建议。

关键词：依法治校 会计 内部控制

2014年10月，中共十八届四中全会发布《中共中央关于全面推进依法治国若干重大问题的决定》，提出了全面推进依法治国的总目标，确立了增强全民法治观念，推进法治社会建设的理念。教育部在公布的《依法治校——建设现代学校制度实施纲要》中，提出了大力推进依法治校的要求，在各级各类学校深入落实依法治国基本方略，坚持依法治校，建设现代大学制度，这是高校强化内涵建设，增强办学活力，提高教育教学质量的重要保证。加强高校内部会计控制，则是贯彻执行《会计法》、维护高校经济秩序和保证高校教学科研工作健康发展的客观要求。

会计内部控制，按财政部基本规范的定义是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的完整、安全，贯彻执行相关的法律法规，利用单位内部分工而产生的相互制约、相互联系的关系，而形成的一系列具有控制职能的方法、措施、程序，并予以规范化、系统化，使之成为 个严密的、较为完整的体系.以避免与降低风险、提高效率。会计内部控制的措施方法与程序都要遵循财政部颁布的《内部会计控制——基本规范》。而这个基本规范更约束于《会计法》。此外，《高等学校财务制度》、《高等学校会计制度》等也是高校内部控制必须遵循的财经法规。

一、目前高校内部会计控制存在的问题

（一）风险意识不足，学校债务负担沉重

高等教育的大发展，高校招生人数的不断增加，学校规模的急剧扩大，给学校的发展带来了新的机遇和挑战。高校为适应日益增加的基建、设备等教学硬件设施的需要，在财政投入有限的情况下，只有通过银行贷款、负债筹资等方式进行建设。但在近些年生源紧张，全国各高校竞争激烈的情况下，前期投入的大量资金难以预期收回，如果又没有可供置换的土地资源，在高额资金成本下，存在很大的财务风险。这些情况的产生一定程度上与高校管理层没有进行充分的风险评估和可行性论证，就盲目扩大办学规模分不开的。而相关责任人，只局限于任期内的业绩发展，没有顾及长远的规划，更没预见到高等教育的发展趋势，给学校的发展埋下了隐患。

（二）内部会计控制制度不健全，执行、监督力度不足

高校热衷于具体的财务管理制度制订，但往往局限于具体的业务管理和流程操作，对严格意义上的相互制约、相互监督，没有可以操作的具体实施细则，更没有落实、执行、反馈与监督的措施。特别是内部控制缺乏监督，尽管有些学校制定了 些规定，但往往无人督导执行，即使执行了也没有监督，最终形成空文，成了摆设。

（三）未能充分发挥高校内部审计部门的监督职能

内部审计部门可运用专门的审计技术与方法，监督、检查和评价内部控制的执行情况，是内部控制有效实施的重要保障。因此内部控制审计是高校内部控制系统的重要组成部分，也是内部控制体系功能实现的制度保障。但目前各高校往往是将审计部门作为内部监督部门，侧重于事后监督，审计部门难以独立承担审计功能，，缺乏整体而系统的审计监督，往往流于形式或认同相关业务牵头部门的意见，对问题的处理只是停留在表面，未能做到事前分析与控制，更没有对高校的内部会计控制制度做到持续的监督与评价。

（四）内部信息与沟通不畅

规模大的高校内部组织庞大，管理部门、教学单位、后勤服务系统、产业系统相互分立，部门之间的协调性差，缺乏监控的氛围，容易造成职责不清，信息沟通不畅，客观上迟滞了信息的上传与下达，往往会导致会计信息的失真，影响高层决策。在财务信息方面，高校只会向有关主管部门上报，校内也只限于教代会上简单报告，不会面向社会公开财务报告，高校的资源分配情况外界更不清楚。

二、加强高校内部会计控制的措施

（一）制订高校内部会计控制规范，健全内部控制制度

高校的财务管理、会计核算有其特殊性，在加强高校内部各项经济指标控制的同时，国家主管部门应制定符合高校特点的内部会计控制规范，促使高校内部会计控制制度真正实现法制化、规范化。高校自身也要对照规范的要求，加强政策、程序、组织结构、管理层次、控制过程等制度层面的建设，健全本校现有的内控制度，实现可靠性和合规性的内控目标。首先要对高校资产、合同、对外投资、预算、收支、政府采购、工程项目、科研管理等各项业务活动进行全面控制；其次要在财务预决算、基建、维修管理、物资设备招标采购等不同部门和岗位间，建立协调沟通和联动机制，确保管控到位，促进资产的合理配置和有效使用；此外，要注重制度建设的时效性，高校应随着经济活动、外部环境和管理要求的变化，及时修订和完善现有内控制度，以适应高校发展的需要。

（二）高校管理层要增强内部控制意识，建立内部控制考核评价制度

为确保内控体系建设的顺利进行，高校管理层必须重视和提高内控意识，主动在学校内部控制建设中起表率作用，从顶端推动内控体系的建设。管理层要建立相互制约、相互牵制的内部控制机制，建立规范的决策机制，加强筹资项目立项、评估、决策等环节上的控制，把风险降低到最小程度。同时要明确决策、业务处理的权限和责任，严禁一人全权、全程独立决策、处理业务。加强监督、监管，是内部控制体系的重点环节，要建立内部控制考核评价制度，主要包括学校对各院系（部门）负责人的考核，学校各院系（部门）及全校员工对学校领导层，特别是对校长的考核，从而形成全员重视内部控制的意识，自觉遵守内部控制的规定，使内部控制制度发挥应有的控制作用。要将内部控制建设和实施情况纳入领导干部经济责任审计、党风廉政建设责任制和年度考评内容，并将评价结果与考核奖励、问责机制挂钩。

（三）建立合理的内外部监督机制，确保内部审计的监督作用

高校要充分借助以政府审计为主导的外部监督力量，依靠政府的权威性，按照有关的法律法规促使自身规范内部会计控制制度的制定和有效实施；此外，通过聘请会计师事务所等社会中介审计机构，依靠其审计的独立性、公正性，对高校内部会计控制进行测试评价，针对薄弱环节或容易出现控制风险的环节，及时提出整改意见并加以改正、完善。高校财务部门应设立具有相应职务，由责任心强、业务水平突出、能力全面的人员担任的专业内部稽核岗，对每个岗位、各项业务进行日常性和周期性的核查，并纳入常态化管理，将监督过程和结果定期直接反馈给财务部门负责人。要建立健全岗位责任制和岗位轮换制度，对“不相容职务”实行严格分离；建立严格的财务收支审批制度、重大项目集体决策制度、项目跟踪审计制度、收入分配制度等日常财务管理制度：建立会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序，进一步完善会计档案保管和会计工作交接办法；建立财产物资清查制度。高校内部审计要加强经济效益审计和经济责任审计，以现有的内部审计、纪检监督为基础，开展以内部控制为主体的专项审计，促使财务部门加强内部会计控制管理，加强对重点部门的审计，有效降低风险。要将内部审计、会计控制和预算管理三者纳入高校内部会计控制体系，形成优劣互补，以推进高校内部会计控制制度和控制程序的建设。

（四）加强高校信息沟通系统的建设，完善信息公开制度，提高舆论监督力度。

高校要完善信息化系统建设，将内部会计控制融入信息系统之中，改变校内各项经济活动分块管理、信息分割的局面，将资产、财务、教学、人事、科研等相互独立的系统整合成内部会计控制管理信息化平台。通过这个平台实现网络查询、数据分析、科学管理，达到高校内部会计控制网络化、数字化、智能化，进而实现有效决策，以减少人为因素的影响，防范风险的发生，确保能集中精力处理重大问题，进一步提高管理效率。

（五）构建高校财务风险指标评价体系，防范财务风险

高等教育的大发展，伴随而来的巨额贷款资金投入、大规模基本建设，给高校的后续发展带来了潜在的财务风险。因此，在高校内部会计控制系统建设过程中，有必要构建一套财务风险指标评价体系，借鉴企业财务风险指标的评价方法，从偿债能力、运营效益、成长能力三个方面系统地分析高校财务报表和相关数据，全面、客观地评价学校财力资源的配置情况和办学效益，以建立财务危机预警系统，有效检测和防范高校的财务风险，落实风险责任。

高校内部会计控制体系在建设完善过程中，需要高校内所有部门和单位通力协作，在依法治校大环境下，才能使高校内部会计控制体系更加全面、完整地发挥其作用。