基于唯物辩证法的会计研究方法论初探

周依茹，高鹏博

（东北财经大学 会计学院，辽宁 大连 116025）

马克思主义是科学的世界观和方法论，是统一我们各种不同认识的锐利思想武器和理论基础。邓小平同志强调，学习运用马克思列宁主义理论，最重要的是掌握它的基本原则和基本方法；江泽民同志指出，学习和运用科学世界观和方法论，多掌握一点唯物辩证法，是对各级领导干部的一条重要要求；胡锦涛同志强调“辩证唯物主义和历史唯物主义的世界观和方法论，是马克思主义最根本的理论特征”；习近平主席曾说过坚持中国特色社会主义理论体系中贯穿着马克思主义方法，用唯物辩证、实事求是、群众路线的思想方法和工作方法武装头脑、指导实践，不断提高领导工作水平。而会计理论既对我国理论发展有重大意义，又对完善马克思主义科学的世界观和方法论有着重要意义。

1 关于会计学学科归属的辨析

宏观上来讲，学科划分大致分为社会科学，自然科学和人文科学。自然科学是以客观的物化的东西作为研究对象，它的表达手段是以精确的语言、严谨的推导以至形式化特别是数学化的手段来描述所要表达的内容，其结论和成果一般公认度较高，一般具有共识性，对于认识结论的判断要根据实验或实践来判别，而人文科学是以精神的、主观的东西作为研究的对象，以模糊的语言、解释性的语句、体悟的抒发来表达内心世界的认识，其结论和成果一般具有个别性，很难通过设计实验的方法来进行判别。公认会计学是社会科学中重要的组成部分，但笔者有不同的看法。

从会计学的发展和应用来看，会计学从属于人文与社会科学，但与自然科学又有交叉。当我们站在一个更高的视角来观察会计学在总的学科中的具体位置以及会计学与其有相互作用的其他学科之间的关联程度时，我们就会发现拓展出了许多新的值得研究的问题，如可持续发展和低碳经济的发展，环境会计问题等，而通货膨胀的产生和发展，又会启发研究人员探索物价会计的有关问题。因此相对于自然科学，社会科学更为复杂。会计学上的学术观点各有不同，但总体而言都是会计实践活动在人们主观思维上引起的不同反应，这就要求我们从本质上把握会计学并不断加以完善。

因而笼统并绝对地将会计学定位为某一类是片面的，违背了马克思主义的两点论两分法和整体系统的观点，但从马克思主义重点论、主要矛盾和次要矛盾的角度来看，笔者认为会计学应大体归为社会科学，因为它解决的是社会经济管理问题，具有很大程度的社会属性。

借鉴其他学科成熟的研究方法，或将其移植到会计学科的研究当中可以完善会计方法学的理论和方法体系。如线性回归分析方法的引进使得固定成本与变动成本的确定更加科学和简洁，而减少了主观因素和人们对事物认识局限性的影响。近年来实证会计的兴起，更加丰富和完善了我国会计学科的研究方法。按马克思所说的：“一门学科只有当运用数学时，才算达到真正完善的地步。”［1］只有定量和定性研究方法的结合，规范和实证研究方法并举，会计学才谈得上是一门真正的科学。

2 由马克思主义矛盾分析法来进行会计研究

矛盾分析方法是唯物辩证法的根本方法。矛盾是反映事物内部和事物之间对立统一关系的哲学范畴。对立和统一分别体现了矛盾的两种基本属性。矛盾分析法是马克思主义社会学的基本方法之一，对研究社会现象具有普遍适用性，它不仅能说明现在，而且能预测未来，尤其对宏观的、复杂的社会现象和社会问题的研究，有它独到的作用。矛盾分析法包括一分为二的看问题，具体问题具体分析，抓住重点和主流，坚持两点论和重点论的统一。

2.1 会计研究中存在的矛盾

具体而言，会计等式分为基本会计等式和扩展会计等式。就基本会计等式而言，资产总额和权益总额反映了会计主体某一特定时日的财务状况。资产和权益恒等的原理是对立统一规律在会计学领域的一个体现。一个企业所拥有的资产与负债和所有者之间明显地表现为对同一资金观察的两个不同方面，是从对立的两个角度观察同一资金的结果，即有一定数额的资产，就必然有一定数额的负债和所有者权益。资产与权益相互联结又相互依存，运用货币计量，资产总额与负债和所有者权益总额必然是相等的。资产又是运动变化的，涉及资产和权益变动的经济业务的发生，又会引起会计等式中有关会计要素某些项目的增减变动，而增减变动的结果都不会破坏会计等式的平衡关系。我们自觉运用唯物辩证法关于事物内部或事物之间矛盾双方对立统一及其相互关系的哲理来理解会计等式，将会对会计学中这一基本理论问题的认识深化一步。［2］另外《企业会计准则》包括基本准则和具体准则两个层次，基本准则主要就是对会计核算的基本前提，一般原则，会计要素的确认、计量以及会计报告做出的规定，这是会计工作矛盾的普遍性。具体准则对具体核算的方法和步骤等做出了规定。阐明了特殊行业特殊业务的会计准则，这是会计工作矛盾的特殊性。坚持基本准则和具体准则的统一，是矛盾的普遍性和特殊性辩证关系原理的具体运用。

2.2 会计研究中矛盾的缓解

理想而有用的会计信息应当具备相关性和可靠性。两者间存在着一定的矛盾，真正相关而可靠的信息是难以取得的。现实的选择应当是：在可靠性基本得到保证的前提下尽可能提高会计信息的相关性，以最终实现会计信息的有用性。这正如一枚硬币的正反两面，正是由于可靠性与相关性二者的充分结合，才对投资者、债权人等会计信息使用者的经济决策产生有用的价值。对于稳健性与其他原则冲突的缓解，要注意稳健性原则的适度运用，提高会计人员的素质是确保稳健性原则适度运用的关键，同时要对冲突情况予以充分披露。稳健性原则在实际操作过程中有较强的倾向性和主观随意性。因此，为了避免企业以运用稳健性原则为借口，随意变更会计核算方法，歪曲真实的经营成果，把稳健性原则当作成本、利润的调节器，就必须加强审计监督，防止滥用和曲解稳健性原则，避免人为地加剧与其他会计原则的冲突。

以上用社会矛盾分析法分析了会计中的主要矛盾、次要矛盾及矛盾的缓解，体现了社会矛盾分析法在会计中的重要价值。只有会计所能提供的信息满足了每一个信息使用者的需要或满足了绝大部分人的需要，会计中的矛盾才能得以解决。

3 会计学研究中的辩证关系探讨

3.1 定量研究和定性研究

定性分析与定量分析相结合共同实现对事物事件的考察分析，是对同一事物的不同层面和不同事物之间进行分析比较的两种方法。在实际应用中它们是相互依存、相互补充的，常结合起来应用。在进行定量分析之前，须借助定性分析确定所要研究的现象和问题；在进行定量研究的过程中，又须借助定性分析确定现象发生质变的数量界限和问题的原因。［3］根据马克思主义唯物辩证法，质变和量变是辩证统一的，量变和质变相互依赖、相互转化，量变是质变的必要准备，质变是量变的必然结果。一定程度上，定性分析是会计研究中质的方面，而定量研究是会计研究中量的方面，定性分析是定量分析的基础，是定量分析的指导和总结，定量分析是定性分析的工具和验证，只有同时运用定量分析和定性分析，才能在准确定量的根据下对事物事件准确地定性，从而实现对定性方面的检验证实。这是二者的辩证关系。

而站在会计学的角度，会计分析是指根据会计核算提供的会计信息，应用一定的分析方法，对企业的经营过程及其经营成果进行定量和定性的分析。会计分析的结果是进行会计预测和会计考核的主要依据。会计的定性分析是指分析人员运用自己的主观判断，对企业的资金成本、利润等方面进行分析的一种方法。它一般适用于缺乏历史会计资料或其他资料的分析。常用的定性分析方法有调查分析法和经验分析法。而定量分析是指运用统计技术，考察事物的规定性，从而把握事物性质的一种分析方法。常用的定量分析方法有比较分析法，时间序列分析法和因果分析法等。从财务报告来看，财务报表对经济交易和会计事项进行了数据上的处理披露，而附注等又从定性角度对表中数据进行了质上的解析，从而使整个财务报告成为定性和定量的结合体。

因此在进行会计研究时一定要将两者结合起来，正如课上所讲，可以使用定性研究进行“认识、发现、判断、了解”，用定量研究进行“测量、监控、估计、预测”。在一定程度上结合采用定性与定量两种方式，可以更好地发挥各自的优点，组成最适合研究所需的混合型研究模式，进行研究可以丰富研究结果，提高研究质量。

3.2 正确看待规范会计和实证会计的关系

从方法论特征来看。规范会计方法论以价值判断为基础，在研究过程中坚持特定的价值判断标准，规范研究的结论带有主观性，无法用事实来验证，对同一会计现象的研究，可能会因研究者观点、意识的差异，而使结论相差甚远，甚至完全相反，会计理论科学性的判断标准不具有可证伪性，会计理论不必和会计活动的事实现象一一对应，并非一定要接受经验事实的直接检验。实证会计研究在方法论上与规范会计有一些差异。规范会计认为主观目标与人的行为是有联系的。哲学中的实证理论是实证会计理论方法论的基础。规范会计理论比较重视规律和理论的逻辑思维，注重价值判断。实证会计理论提倡实用主义，提倡从经验中创造理论。从辩证的角度看两种理论强调的内容不同。

但从近几年的会计研究的发展来看，实证会计异军突起，规范会计由于缺乏创新性，发展遇到了瓶颈，但实证会计虽以模型构建的方法对经济现实进行了解释，但是仍然缺乏理论与实践的联系，甚至有些实证结果不能解释现实状况。另外规范会计和实证会计相互独立，联系不够紧密，从而难以有效推动会计的发展。因此不论从学科建设来看，还是从会计研究的务实性来看，我们都应该将两者结合起来，既要重视以价值判断基础的规范会计，又要发展以实证主义为原则的实证会计，规范会计和实证会计要相互补充，相互渗透，才能更科学有效地发展会计理论。规范研究的成果必须依靠实证研究才能得以验证，规范研究的结论可以为实证研究提供基础和前提，撇开一方，单独研究是不明智的。所以两者的支持者不应再对峙，应互相承认彼此的价值。两者的结合才是会计理论发展的大趋势。

综上所述，我们认为会计学的发展离不开马克思主义和社会科学方法论的指导，只有从这一层面把握会计的本质，才能从真正意义上推动会计学研究的创新和可持续发展。

［1］陈孟贤．当代会计研究方法：检讨与反思［J］．会计研究，2007（4）.

［2］刘玉廷．关于会计研究方法问题 ［J］．会计研究，2000（12）.

［3］涂振连，黄海玉．运用马克思主义哲学指导会计理论研究 ［J］．中国农业会计，2000（3）.