税务会计与财务会计分离的意义及其与企业税收筹划

王宪勇

摘要：随着我国社会主义市场经济的发展，经济体制改革的不断深化，税收和财务管理的制度不断完善，税收的计算也呈现出精细化和科学化的发展趋势。在当下，随着新会计制度和会计准则的应用，财务会计管理更加规范化，但是与税务会计的管理目标产生了分歧，导致会计科目处理过程中无法使用统一的方法。将税务会计与财务会计相分离，对于企业财税处理具有重要意义，本文针对于财税分离及企业税收筹划的相关问题进行了探讨。

关键词：税务会计；财务会计；财税分离；企业税收筹划

随着我国改革开放的不断深化，市场经济体制的完善，财务税收体制也不断创新，为我国经济建设作出了重要贡献。但是，在实际操作中，由于财务会计与税收会计之间的差距，在财税核算管理过程中，企业存货和固定资产折旧等会计科目的核算，能够使用的核算方法可以任意选择，税务会计的处理，受到税法的约束，必须依法进行。

一、 税务会计与财务会计的区别

1、 税务会计的含义和智能

税务会计，主要是对纳税人纳税情况的反映和监督，是一种管理活动，管理活动的标准是国家税法，计量单位为货币，是会计与税务相结合的产物。从定义方面来讲，税务会计的职能主要对纳税人纳税申报、缴纳情况进行反映和监督。在这个过程中，税务会计需要对纳税人的纳税义务进行明确，及时记录、计算和汇总税款缴纳状况，并编制纳税报表，同时也不能忽视对纳税人纳税状况的监督和管理[1]。

2、 纳税会计与财务会计的区别

在会计学科内部，纳税会计和财务会计是两个重要分支，但是，相较而言，税务会计发展历史更短，是为了满足现代经济发展需要而产生的，在履行实质性会计工作的实践中，往往是财务会计在发挥作用，税务会计工作以财务会计为基础和前提。另一方面，税务会计和财务会计的财务数据都要在财务会计报表中体现。

税务会计工作中，必须以遵循相关法律法规为前提，在税法的束缚下，税務处理工作不能随意更改，税务核算应该严格以企业收入和成本为基础，保证国家税收的公平性，发挥宏观调控手段的作用。而财务会计工作中，会计活动以会计准则为基础，选择适合自身发展的方式，为企业的利益人提供相关的真实信息。两者的具体区别，主要体现在：首先，在存货核算中，财会会计核算可以在5种方式中任选其一，而税务会计核算职能遵照既定的程序。其次，在固定资产折旧的核算中，财务会计的做法是工作量法或平均年限法，而税务会计只能据实核算，核算方法也是预先制定好的。随着经济的发展，由于财务会计和税务会计的差异，两者也逐渐相分离。

二、 税务会计与财务会计相分离的意义

鉴于财务会计和税务会计之间的差异，税务会计与财务会计相分离，使得企业税务资金的变动得到了有效的监督，企业税务因素的分析也变得合法化。

1、 提升企业的综合竞争力

随着我国市场经济体制的完善，企业之间的竞争也不断加剧。企业要想占据有利位置，就必须不断提高自身的综合竞争力。竞争力的提升，在很大程度上得益于生产成本的降低。通过最大限度地控制成本，提高利润空间，促进企业形成经营的良性循环。而所得税在成本中占据较重的比例，只有将税务从财务中分离，才能实现对成本的精细化管理，从而实现对成本的有效控制，提升利润值，提升竞争力。

2、强化企业自身管理

在企业的生产经营活动中，纳税筹划也是自身管理的重要环节，在财务管理和会计核算中的重要性不言而喻。为此，企业在日常的管理中，需要不断完善自身的税务管理，通过熟练掌握税务法律法规和业务知识，依法依理筹划税务，促进税务筹划的科学性和规范化，达到帮助企业避税的目的。随着税务会计与财务会计的相分离，管理人员更加致力于单方面的管理和监督，促进工作的精细化和专业化[2]。

3、 提升企业形象

随着税务会计与财务会计的分离，财务制度和税务制度都有所收益，制度日趋完善化，不同的税务问题，在处理过程中也有了相应的法律依据，模糊工作形式下的弊端得以摒弃，企业涉水风险大大降低。从而有效提升了企业形象，企业形象作为无形资产，能够博取更多的好感，市场机会就大大增加，有利于促进企业的可持续发展。

三、 财税分离模式下的企业税收筹划

一方面，在财税分离模式下，税务会计能够对企业税务资金变动形成有效的监督，通过合法手段，实现合理避税。

具体说来，就是指在税法的框架下，综合考虑自身的生产经营特点，筹划经营方式，筹划纳税行为，确保企业能够依法纳税，充分享受税法规定的优惠政策，减轻纳税负担。以我国的《企业增值税法暂行条例》为例，该条例规定，如果企业采用现销方式，货款收到的日期或者还款凭据日期是企业当天的销售收入，如果是托收承付方式，销售收入日期是指托收手续全部完成的日期，如果是分期收款，则是按照合同规定确定销售收入。为此，在不同的经营策略下，销售收入的确认也存在差异，通过延迟销售收入的确认，能够拖延履行纳税义务的时间，从而推迟所得税的缴纳时间，这等同于享受着国家的无息贷款，益处多多。

另一方面，税务会计和纳税筹划作为一种企业筹划行为，以符合相关法律规定为前提，确立能够使税收利益最大化的方案，在此基础上展开纳税活动。

纳税筹划绝对不是通过各种税收欺诈行为进行偷税漏税，从而在短期内降低企业的税收成本，造成所谓“税收利润最大化”的假象。它的操作是合理且合法的，在此基础上达到减少税收成本、取得税收利益的目的。具体来说，纳税筹划以企业长期利益的稳步增长为立足点，增强企业日常经营中的涉税核算能力，针对各类纳税项目事先做出合理的安排，帮助企业开展行之有效的纳税筹划且减少不必要的纳税损失。而且，它可以充分利用相关税收的优惠政策，在多种纳税方案中选择最优方案[3]。

纳税筹划在过去的一段时间里，被大众尤其是税务机关所误解、排斥，将其同“避税”等而视之。而如今，纳税筹划越来越受到社会各界的关注和重视，其积极作用也得到了广泛肯定。例如，有相关研究认为纳税筹划是纳税意识提高到一定阶段的产物，它符合当前的经济发展需求，最重要的是合理且合法，是值得大力提倡的[4]。同时，也有研究指出从长期和全局的视角来看，企业实施纳税筹划减轻了税负，增强了发展活力，提高了竞争力，进而增加了收入利润；而且其纳税额也会随之增加。综上所述，纳税筹划不仅可以提高企业的纳税意识和竞争力，从长远来看，还能够增加国家的税收收入。

结语：

总之，不管是财务会计，还是税务会计，都是会计学科的重要分支，即便是在税务会计和财务会计相分离的情况下，两者也都不是完全割裂开来的，而是相辅相成、相互联动的。随着我国经济体制改革的不断深化，经济制度的完善，税务管理和财务管理日趋完善。在参考财务会计数据的基础上，将财务会计和税务会计相分离，有利于企业综合竞争力、企业形象、管理水平的提高，为此，需要不断对企业税收筹划进行完善，不断提高企业的纳税意识，促进企业的可持续发展。（作者单位：山东中创软件商用中间件股份有限公司）

参考文献：

[1]陈明睿.税务会计与财务会计分离的意义与企业税收筹划的探讨[J].中国新技术新产品，2012，03：227.

[2]赵连英.税务会计与财务会计分离的意义与企业税收筹划[J].现代商业，2012，17：259.

[3]孙琳恩.浅谈税务会计与财务会计分离的意义与企业税收筹划[J].企业导报，2012，16：122.

[4]范利萍.研究税务会计与财务会计分离的意义与企业税收筹划[J].时代金融，2013，06：53.