商业银行内部审计研究综述

2015-05-30赵金城

商 2015年12期

赵金城

摘要：我国商业银行内部审计风险的成因主要有观念陈旧、审计机制不完善、缺乏合理有效的绩效考核机制、审计范围太广、审计方法和技术落后、审计人员素质不高，要规避风险必须从以上的六个方面着手。未来的内部审计模式应该是能够为管理者、投资者和其他利益相关者带来共赢的审计，突出审计的咨询功能。从宏观上商业银行内部审计的较多，细致分析的较少。

关键词：内部审计；风险成因；防范对策；发展趋势

前言

金融安全对一个国家的经济安全至关重要，08年全球性的经济危机就是由于美国的金融危机引起的，而商业银行的安全对一国的金融稳定又起着决定性的作用。内部审计能控制和降低商业银行的经营风险、操作风险，帮助实现组织目标。商业银行内部审计是以控制风险、确保会计和管理信息可靠性为目的，帮助商业银行实现发展战略和经营目标的监督评价体系。商业银行内部审计风险是由于没有实现内部审计目标，而给银行和审计人员自身带来的不确定性。随着我国市场经济的发展和对外开放水平的不断提高，商业银行的经营环境变得越来越复杂，银行内部审计风险也越来越大。本文主要对前人在我国商业银行内部审计风险成因和对策研究成果作一概括，希望发现我国商业银行内部审计的未来发展趋势及进一步的研究方向。

一、商业银行内部审计风险的成因

因为我国特殊的制度背景和市场经济情况，使得商业银行有很多与国外发达国家商业银行不同的地方，所以本文对商业银行风险成因的总结主要基于国内学者的研究。我国商业银行内部审计风险的成因主要有一下几个方面：

1、内部审计观念陈旧。郝成（2008）主要从审计观念的宏观方面分析我国商业银行内部审计观念缺陷：内审的重点在合规性和真实性而不是风险管理、内部控制；注重事后审计而非提供控制保证的事前审计；审计中不重视提供咨询；忽视内审的监督、约束机制效应。王华（2014）在对央行内部审计转型与发展的研究中发现文化理念是制约内部审计转型的一个重要因素。

2、内部审计机制不完善。孔莉（2007）则认为审计人员配备不足，导致审计人员不能完成相应的审计任务，这也是影响我国商业银行内部审计效果的因素之一。阎红玉（2005）从产权性质和产权集中度的角度分析了这种现象产生的根本原因：产权主体虚位导致代理人缺位，最终导致内部人控制现象。内部人控制会导致管理层凌驾于内部控制智商，这样内部审计制度也就失去了应有的监督和管理职能，从而导致内部审计风险。严玉琴，庞艳红（2014）从内部审计机构的设置方面出发，发现商业银行内部审计机构设置存在审计部门缺乏权利、双重领导、区域管理浮于表面的问题。由于审计部门缺乏权利很有可能导致审计人员看他们直属领导的脸色行事，会使得内部审计工作流于形式。

3、缺乏内部审计考核机制。何世彦（2008）也认为缺乏科学合理的评价体系是造成内部审计风险的因素之一。陈敬和（2013）明确提出提高我国审计评价应该从这几个方面加强：规范的评价体系；强调对决策管理及各项业务环节内部控制制度建设的真实性、有效性进行客观公正的分析测试和判断；建立健全的奖惩机制。

4、内部审计方法和手段落后。商业银行内部审计一般采用抽样取证的方法，因为这样可以节约成本提高效益。由于样本本身的局限性和所采用的审计抽样方法的不完善性，很可能导致审计结论就会出现误差，最终导致内部审计风险。内部审计方法和手段的落后还表现在缺乏科学实用的操作指导，尽管商业银行出台了一些内部审计准则，但实际操作性不强。

5、商业银行内部审计人员素质有待提高。随着计算机技术和互联网金融的发展，商业银行内部审计工作也变得越来越复杂，这就要求内部审计人员不仅要具备基本的财会和审计知识，还必须具备法律、计算机以及互联网等等方面的知识和技能。换句话说，内部审计对从业人员的综合素质要求越来越高。白涛，何小杨（2012）通过问卷调查，发现我国上市商业银行内部审计人员大部分具有本科以上的学历，专业背景基本涵盖了财务、会计、审计、金融和 IT 技术等专业，虽然人员整体素质比以前提高了很多，但是还有很大的提高空间。

二、商业银行内部审计风险的防范对策

1、更新内审观念。张晓瑜（2013）认为内部审计工作应该丰富内涵，全面提升审计价值，树立以银行及股东价值最大化为核心的价值增值型审计理念。张晓瑜提出这个观点是以我国民生银行的情况为基础，可能结论不具有普遍性，因为我国的商业银行大多数以国有股份为主，而国有股份性质的企业强调利益相关者利益最大化。内部审计准则对内部审计的新定义引入了“增加价值”和“咨询活动”的概念，这两点大大拓展了内部审计的内涵，也为我国的内部审计提供了一个全新的概念。孔莉（2007）认为商业银行应该在审计功能和目标上加强创新；在审计对象和范围方面将审计领域向经营管理过程拓展。

2、建立健全的内部审计机制。按照银行监管部门改革内部审计制度的要求，建立由董事会直接领导的垂直结构，这样既可以消除多重领导，又可以提高内部审计部门的权威性和独立性。王欣冬，张广斌（2006）从完善商业银行风险管理的角度建议建立独立的监控体系，同时，把内部审计切入点逐步前移，由原来的事后审计，变为事前控制、事中监督，全方位、多层次的动态审计，将内部审计渗透到商业银行风险管理的全过程。张鉴君（2012）更为细致的提出了建立机制的方法：形成一套转型的基本制度、工作规范和风险评估、绩效评价标准。

3、完善内部审计考核机制。合理有效的考核机制是调动积极性的有效保障，高层管理人员应对内部审计相关各方的尽职、履职情况进行考核评价，建立内部审计工作问责制度，明确内部审计责任追究、免责的认定标准和程序。商业银行审计部门应该按照国家审计基本准则的要求，建立健全的审计业务质量内控制度，使审计质量管理控制制度化、程序化、规范化；建立健全双向承诺制度，使审计组和被审计单位都依法承诺各自的义务和责任保证审计工作质量。

4、改进审计方法和审计手段。傅剑，陈华伟（2014）认为自我评价法是提高商业银行内部控制效率，降低内部审计风险的有效方法。建立以风险导向审计为主的内部审计方法，重视计算机技术在具体的内部审计工作中的运用；加强内部审计的事前防御和事中控制功能。胡志成（2013）认为在加快实现内部审计信息化的同时提高审计效能，采取现场审计和非现场审计相结合的方式，整合各种审计手段，实现审计资源的优化配置。

5、加强审计人员的素质教育。对审计人员的素质教育首先是法律教育，提高内部审计人员的法律素养，使其能准确、有效的认定查出问题的性质。其次，在当今信息化的时代下，审计和计算机技术的结合使得审计线索、审计内容、审计风险等方面都发生了变化。这就要求审计人员必须学习新的理论知识，不仅需要具备和掌握传统财务审计技术，更需要具备全面的计算机软硬件知识，熟悉软件设计、系统开发、网络规划、网络管理等IT技术，以适应当今时代商业银行内部审计发展的需要。最后，制定专门的银行内部审计人员培训规划。审计人员的素质是决定审计质量的关键因素之一，因此应对不同级别的审计人员确定相对应的培训目标和培训内容，并对培训的形式、时间、考核等都进行相应的细化。同时，应加强银行内审部门之间、银行内审部门与外部的业务交流和横向联系。

三、商业银行内部审计发展新趋势与总结

随着经济全球化和国际化程度的不断加深，我国商业银行将会面临越来越复杂的经营环境，经营风险也会日益增大。内部审计人员是风险管理潜在的重要利益相关人和参与者，是影响风险管理成败和质量的重要因素，而风险管理是内部控制的延伸，内部审计是对战略管理与风险管理的再管理。因此，只有将内部审计、战略管理、风险管理三者结合起来，才能实现现代内部审计对组织价值的增加和组织管理的改善。

本文对商业银行内部审计风险的成因，对策以及未来的发展趋势做了综述，发现研究内部审计本身的很多，而且大多数都是做的宏观方面的研究，缺乏细致的分析研究和与其他学科的交叉研究，比如国有商业银行与民营商业银行内部审计的区别、商业银行组织内部的伦理氛围是否会对内部审计产生影响、企业社会责任感是否会对内部审计产生影响等等。（作者单位：天津商业大学）

参考文献：

[1] 顾海兵，张安军. 国家经济安全中的金融安全地位研究[J]. 学习与探索，2012，04：91-94.

[2] 阎红玉.商业银行内部审计的“排险”角色分析[J].财会月刊，2005，18：25-28.

[3] 王欣冬，张广斌.论我国商业银行内部审计风险管理机制的完善[J].金融理论与实践，2006，07：31-33.

[4] 张红英，等.国际内部审计专业实务框架[M].上海.立信会计出版社，2010.

[5] 赵荣保.银行内部审计风险及其防范[J].财会通讯，2006，03：58-59.

[6] 白涛，何小杨.中国上市银行内部控制审计现状分析及对策建议[J].金融论坛，2012，02：58-65.

[7] 郝成.从国际比较看我国商业银行内部审计的差距与对策[J].生产力研究，2008，08：146-147.

[8] 王华.对央行内审转型与发展制约因素的研究[J].金融理论与实践，2014，03：116-118.

[9] 孔莉.对加强商业银行内部审计的思考[J].中国乡镇企业会计，2007，12：104.

[10] 严玉琴，庞艳红.商业银行内部审计浅探[J].财会通讯，2014，22：95-96.

[11] 何世彦.我国大型商业银行内部审计系统治理问题初探[J].金融理论与实践，2008，04：109-113.