企业内部审计的价值增值研究

孙华　洪欣　吴丁辉

摘 要： 内部审计工作在我国已经有很多年的历史，而传统的内部审计已经不能满足企业审计需要。因此，为了使企业内部审计更加适应企业发展，内部审计已经发展到以价值为导向的增值型内部审计。本文以特变电工新能源股份有限公司内部审计工作为例，了解了本公司内部审计的基本架构、组织地位，通过访谈，也初步了解了内部审计部门在财务管理、内部控制、风险管理等方面起到的增值作用。同时，也发现内部审计部门在工作中存在的不足之处，结合《中国内部审计准则》为该公司提出了一些改进措施。

关键词： 内部审计；企业发展；增值作用

1.内部审计基本理论

1.1内部审计的含义及特征

1.1.1内部审计的含义及工作内容。内部审计是在受托经济责任关系下，基于经营管理和控制需要而产生和发展起来的。是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。

1.1.2内部审计的独特性。在我国审计的种类主要有一下三种：政府审计、注册会计师审计、内部审计。企业内部审计与政府审计和注册会计师审计有很大区别，各个审计工作的侧重点不同，因为内部审计是针对企业自身发展的服务，它不仅仅在财务方面进行审计工作，内部审计还涉及公司的管理、经营等方面的工作。

1.2 增值型内部审计概述

1.2.1增值型内部审计的内涵。增值型内部审计并非是一种新的审计形式，而是内部审计的理念。

1.2.2增值型内部审计的特点。增值型内部审计是审计的一个新阶段，与传统内部审计相比有了新的发展、新的突破，主要表现在内部审计的地位、职能和审计范围等相应的发生了明显的变化。

增值型内部审计的特点是：通过不断创新和突破，发掘企业所有员工的创造力，持续改善内部审计的服务质量，以增加企业价值为遵旨，以合理的内部审计结构和特殊的内部审计资源为基础，通过内部审计服务增加企业价值。

2.特变电工新能源公司组织架构和内部审计部门的组织地位

2.1特变电工新能源公司组织构架

由于新能源公司为特变电工股份有限公司的孙公司，公司内部审计工作属于委派制，即由总公司委派内部审计人员参与公司内部审计工作。特变电工股份有限公司的组织架构如下图所示：

由图可以明显看出该公司有着合理的适合公司发展的组织架构，各个部门各司其职，合理分工，共同为公司发展创造业绩。同时，很直观地可以看出审计部门直接由董事会下设的审计委员会负责，更加体现了内部审计部门的独立性，也提高了内部审计工作质量。

2.2内部审计的组织地位

为了做出合理的审计报告，内部审计部门需要获取整个单位的各个环节的重要信息，在必要时还要取得管理层的重要保密资料，因此需要与公司各部门经理及其他主要负责人保持必要联系，得到各部门人员的信赖，以助于得到他们持续不断地支持，内部审计部门要与中层管理人员保持同等地位，并要求他们贯彻审计意见。

3.内部审计价值增值在特变电工新能源公司的体现

3.1财务管理方面的价值增值

可以说一个企业各个层面都会在企业财务信息中体现，而内部审计完全可以有效地避免财务信息存在失真的情况，从而可以提高企业的财务质量，可以有效地保证企业财务信息的真实性和完整性，能够给企业管理层和投资者提供可靠的信息，能够让管理层及时掌握企业的财务状况和经营状况，及时作出正确的经营决策。

3.2内部控制方面的价值增值

3.2.1内部控制的概念。所谓内部控制，是指由企业董事会/监事会、经理层和全体员工实施的，旨在合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略的一系列控制活动过程。

3.2.2内部审计在内部控制中的增值服务。内部审计往往被局限在单一的财务领域，实际上，内部审计和内部控制是相互为伴的，内部审计首先就要保证内部控制的有效性，若内部控制失去有效性，那么本公司的财务报告就是失了所谓的可靠性。

在特变电工新能源公司的内部控制评价中，内部审计并非仅仅关注公司的财务控制，而与公司内部各个部门的职责和各部门领导的权限联系在一起。内部审计人员会严格审查各个部门的有关文件，包括各种报销发票、会计凭证、公司福利发放清单和审批单、员工休假请假审批等等。

4. 特变电工新能源公司内部审计价值增值中存在的问题及原因分析

4.1增值型内部审计还需要健全的制度得以保障

公司内部审计部门以价值增值为目标的审计方案已经制定，但是由于没有制度做保障，没有具体的规章来支持，所以内部审计增值效果不能更好的发挥；质量评估制度尚未建立，内部审计评估目标、评估标准尚不明确，质量评估程序也有不规范之处，很难提高审计的质量，效率和效果，影响审计增值目标。

4.2增值理念不够深化，效果较不明显

内部审计增值理念尚不能在整个审计部门深化，大部分审计人员还是保持传统的审计理念，还停留在“差错防弊”、“查出问题就完成任务”的陈旧理念之下。特别是在风险防控上，风险评估框架还没建立，在一定程度上影响了内部审计的效率和效果。

5.内部审计价值增值的进一步实现途径

5.1提高内部审计的人员素质

5.1.1健全内部审计机构的管理制度。内部审计机构应当制定内部审计章程，对本公司内部审计权限和职责进行明文规范，并报经董事会或最高管理层批准。内部审计章程具体应包括以下四个方面内容：内部审计的工作目标、内部审计机构在本公司中的组织地位、内部审计机构的职责和权限范围、其他需要明确的事项。

5.1.2 规范内部审计人员职业行为。无论什么样的企业，内部审计人员在开展内部审计工作时，应当具有职业品德、应当遵守执业纪律以及承担的职业责任。企业内部审计部门及管理层应该严格要求和重视审计工作，对违反职业道德的行为，应当给予批评教育，也可以视情节给予一定处分。

5.2强化内部审计的管理

构建内部审计质量管理体系，完善内部审计的各项规章制度，包括内部审计的目标、职责、权限及内部审计人员的职业道德等都应该在章程中明确规定。同时需要组织内部审计人员后续教育、职业道德教育等工作，做好内部审计人员资格认定把关，为内部审计部门输送更加具有专业胜任能力，更加具有职业道德的高级人才。 （作者单位：国网新疆电力公司检修公司）