浅议我国公允价值审计存在的问题和对策

作者简介：彭慧琳（1994—），女，汉族，江苏南京人，会计学本科在读，四川大学商学院，研究方向：会计学。

摘要：随着公允价值和公允价值会计的发展，公允价值审计也应运而生并逐渐受到重视。公允价值在我国会计准则中从首次出现到明确回避再到重新引入，经历了一个曲折的过程。目前我国的公允价值审计尚处于起步阶段，有关公允价值会计和审计的法律法规尚不完善，这也导致公允价值审计存在较高的审计风险。本文就我国公允价值审计存在的问题及原因进行分析，并提出解决问题的策略。

关键词：我国；公允价值；公允价值审计

直至上世纪90年代，会计界一直采用历史成本计量模式。历史成本计量固然有许多好处，它比较客观，有原始依据，不必经常调整账目。但它的局限性在于，当物价波动较大时，历史成本就不能客观地反映会计主体的财务状况和经营业绩。而随着经济的迅速发展，按历史成本来计量的会计信息越来越不能体现会计的及时性和有用性，从而影响信息使用者做出正确决策，公允价值计量模式应运而生。

相对于面对过去的历史成本，公允价值基于现行的市场价格，其提供的信息是面向现在和未来的，因此公允价值计量属性被国际会计界认为是最具相关性的计量属性，能够提高会计信息的相关性，提供更加真实的盈余信息，降低信息使用者搜集信息的成本，有利于其做出正确的决策。

一、我国的公允价值审计

公允价值审计，是指注册会计师在财务报表审计中，在执行了必要的审计程序基础上获取充分适当的审计证据，以确定公允价值的确认、计量和披露是否符合适用的会计准则和会计制度规定，从而得出相应的审计结论的过程。其具体内容主要包括：在财务报告中用公允价值列报和披露的有关项目的评估、计量、列报和披露等情况。

公允价值在我国会计准则中从首次出现到明确回避再到重新引入，经历了一个曲折的过程。为了规范企业的公允价值计量和披露，提高会计信息的质量，财政部制定了《企业会计准则第39号——公允价值计量》，该准则自2014年7月1日起施行。公允价值准则规范了公允价值的定义，明确了公允价值的计量方法，并对公允价值计量相关信息披露做出了具体要求，该准则的发布实施，对保持我国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同、促进我国资本市场规范发展具有重要意义。

公允价值在企业会计中大范围使用的趋势一方面大大冲击了会计实务工作，另一方面也对审计工作构成了挑战。

二、我国公允价值审计存在的问题及原因分析

1.审计人员难以获得恰当的审计证据

在依靠市場价格及市场类似物价格模拟估值时，公允价值估值的可靠性很大程度上取决于市场信息的质量。但目前我国资本市场还不够成熟有效，市场信息的可靠性难以得到保证。由于监管缺乏制度上的保障、竞争制度不完善等问题，市场上虚报价格等违法现象时有发生，这就需要审计人员通过判断分析市场信息的真实度来确认公允价值，从而提高了审计人员获取充分适当审计证据的难度。当一项资产或负债不存在市场价格或者市场价格信息不充分时，审计人员应当考虑采用适当的估价技术来评估和确定资产或负债的公允价值。这种方法实施难度最大，争议也最多，不同估算方法都存在一定的主观性，不同主体对同一数值的估计会存在差异。若审计证据获取不够充分适当，将直接导致公允价值计量的可靠性降低。

2.公司治理机制不健全

目前我国企业由于内部控制薄弱、治理结构不完善，会计与审计准则在实务中还存在诸多问题。

（1）公司治理结构不完善

虽然我国大多数的上市公司都设有董事会和监事会，但在实务操作中，它们并没有发挥应有的监督作用，企业没有建立完善的公司治理机制，从而企业得不到有效控制。因此，被审计单位的公司治理结构的完善程度影响着公允价值审计的有效性，公司治理结构的不完善，会增加公允价值审计的风险。

（2）内部控制缺陷

目前，我国企业的内部控制存在很多缺陷，有的内部控制形同虚设，没能发挥其应有的作用。当一些上市公司的内部控制存在问题或公司治理结构不完善时，上市公司可能会通过债务重组等行为调节利润，粉饰财务报表。公允价值就是公司进行利润调节的工具，如果注册会计师在对企业进行公允价值审计时不能发现其中的舞弊和错报，将会加大审计风险，大大降低资本的使用效率。

3.审计人员对公允价值的驾驭能力不足

由于公允价值本身具有不确定性和变动性，公允价值审计的工作难度也大大提升，公允价值的计量给审计人员的知识和经验提出了更高层次的要求。从市场上获取了有关公允价值的相关信息后，审计人员不能直接将其用于公允价值的计量，而要利用估值技术和知识经验甄别其中的虚假和不确定性成分。从企业内部获取的信息，审计人员需要充分了解被审计单位的内部控制、经营能力等，这也对审计人员的企业管理知识水平提出了更高的要求。由于公允价值处于变动之中，审计人员要具备预测未来公允价值变动趋势及幅度的能力，这不仅包括预测市场因素的变化，还包括根据企业过去和现在的内控水平、经营能力预测企业的未来发展。公允价值审计本身难度较大，加之现阶段我国在这一领域精通的人才还很匮乏，审计人员的执业能力还远不能达到要求。

三、解决我国公允价值审计中存在问题的策略

企业应该认真实施新的有关企业内部控制的规定，完善公司治理结构，加强内部审计监督。同时企业应该建立和完善反舞弊机制，降低舞弊发生的可能性。提高风险防范意识，制定合理有效的风险应对策略，提高会计信息质量。加强内部审计、注册会计师和管理当局之间有效的沟通，使其发挥协同效应。

1.提高审计人员的素质

从公司治理层到管理层和执行层，直至财务会计管理人员都要加强对自身公允价值估值方面知识技能的持续培训，提高自身基本素养和技能。同时要注重职业道德的培养。

2.审计方法的制度创新

首先，可以考虑进行有重点的审计。在公允价值审计中，审计人员应该有重点地审计容易出现舞弊的环节。如考察存货发出计价的审计，投资性房地产范围的划分及后续计量方法的选择等。

其次，可以尝试建立有效的评估模型来解决公允价值计量的顺周期问题。比如，在经济繁荣时期，可以通过选择一定的变量来确定某种模型，评估公允价值时采用一定的“折扣”，在经济衰退时则相反，从而维持企业和社会经济环境的相对稳定。（作者单位：四川大学商学院）